как определить ставку ндс по коду тн вэд
Как определить ставку ндс по коду тн вэд
Письмо Минфина России от 11.04.2019 № 03-07-07/25566
Комментарий
Отдельные продовольственные товары, перечисленные в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, облагаются по ставке НДС 10 процентов. Конкретный перечень таких товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908. Причем это постановление содержит несколько перечней товаров:
Получается, что один и тот же товар может быть указан в перечне с кодами ОКПД2, но отсутствовать в Перечне с кодами ТН ВЭД, то есть при ввозе в РФ и реализации применяются разные налоговые ставки. На практике возникают споры о том, каким именно перечнем следует руководствоваться при ввозе и при реализации в РФ товара.
В письме от 11.04.2019 № 03-07-07/25566 Минфин России пояснил, что для определения ставки НДС при ввозе товаров таможенные органы руководствуются Перечнем 2 с кодами по ТН ВЭД ЕАЭС. Таким образом, ставка НДС 10 процентов применяется в том случае, когда наименование декларируемого товара и его код ТН ВЭД ЕАЭС поименованы в Перечне 2.
Отметим, такая позиция Минфина России, по всей видимости, продиктована недавним определением Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 14.03.2019 № 305-КГ18-19119. В нем суд исходил из того, что при взимании НДС при ввозе товара таможенные органы руководствуются положениями п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем 2 с кодами по ТН ВЭД ЕАЭС, а Перечень 1 с кодами по ОКПД2 в данном случае не применяется.
До этого Минфин России и суды придерживались другой точки зрения по данному вопросу: для определения ставки НДС при ввозе или реализации товара следует руководствоваться как Перечнем с кодами по ОКПД2, так и с кодами по ТН ВЭД ЕАЭС. Причем пониженную ставку можно применять, если товар назван в одном из этих Перечней (с кодами ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС). Читайте подробнее о том, как определить применяемую ставку НДС при ввозе или реализации товара.
Классификация товаров Определение кода ТН ВЭД
Согласно статье 20 Таможенного кодекса ЕАЭС товары подлежат классификации при таможенном декларировании. Из этого следует, что обязанность по определению кода ТН ВЭД на уровне всех десяти знаков возлагается на декларанта (то есть импортера или экспортера).
При этом таможенные органы зачастую не соглашаются с кодом, выбранным декларантом, и принимают свое решение по классификации. Это объясняется сложностью классификационных вопросов, отсутствием четкого, всеобъемлющего справочника, который мог бы предусмотреть все случаи классификации существующих товаров во всем их многообразии.
Кроме того, важно учитывать, что от классификации товаров зависит ставка таможенной пошлины и перечень разрешительных документов, которые необходимо представлять в таможенный орган (сертификаты соответствия, лицензии и т.п.).
Это также является одной из причин частого несогласия таможни с декларируемым кодом.
В случае вышеуказанного несогласия, как правило, происходит доначисление таможенных платежей, а в ряде случаев и возбуждение дела об административном правонарушении по части 2 статьи 16.2 КоАП РФ «недостоверное декларирование» (штраф в размере от одной второй до двукратной суммы неуплаченных таможенных платежей с возможной конфискацией товара).
Чтобы помочь Вам избежать вышеуказанных неблагоприятных последствий, мы готовы оказать Вам услуги по получению предварительного классификационного решения в отношении ввозимого (вывозимого) Вами товара.
Мы можем также предложить Вам практическое содействие в сложных случаях классификации товара и оказать консультационные услуги.
Наконец, если таможенный орган уже классифицировал Ваш товар по неприемлемой для Вас или необоснованной товарной позиции (коду) ТН ВЭД ЕАЭС, мы готовы оказать Вам юридическую помощь по обжалованию данного решения.
Поиск по базе ТН ВЭД ЕАЭС
Вы можете осуществить поиск товара в ТН ВЭД или статистике декларирования за последние годы по описанию или коду товара:
Сама товарная номенклатура с информацией о пошлинах, налогах и разрешительных документах, доступна по следующей ссылке: ТН ВЭД ЕАЭС.
Полезная информация
Предлагаем для Вашего сведения следующую информацию:
Что такое таможенные коды ТН ВЭД?
История ТН ВЭД
Товарная Номенклатура Внешнеэкономической Деятельности, или сокращенно ТН ВЭД, появилась в России еще 1988 году, после присоединения Советского Союза к Международной Конвенции о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров.
Первая публикация ТН ВЭД состоялась в 1990 году и с тех пор претерпела немало изменений. Благодаря этому справочнику каждый товар, ввозимый на территорию Российской Федерации, обретает уникальный десятизначный код, который определяет ставку таможенной пошлины, которую необходимо будет уплатить государству при ввозе.
Ставка таможенной пошлины
Ставка пошлины может исчисляться не только в процентах от стоимости товара, но и может быть привязана к дополнительной единице измерения.
Хороший пример – одежда, бывшая в употреблении (код ТН ВЭД 6309000000), где импортная пошлина будет 15% от стоимости товара, но не менее 0,18 Евро за 1 кг. В этом случае необходимо произвести два расчета и больший из них будет использован для исчисления таможенных платежей при декларировании товаров.
Если ставка импортной пошлины указана в справочнике как 15% от стоимости товара, но не менее 0,18 Евро за 1 кг, то для определения таможенной пошлины нужно сделать 2 расчета и использовать наибольший.
Существуют отдельные евроставки пошлины с привязкой к стоимости за литр, за пару, за метр квадратный и т.п.
Механизм подбора кода ТН ВЭД
Важно понимать механизм определения кода ТН ВЭД. Для точного подбора используется техническое описание, которое должно отражать следующие ключевые параметры:
Обратите внимание, что товары, произведенные из различных материалов, но имеющие общую область применения, будут иметь разные таможенные коды.
Eride.ru предлагает услугу по таможенному оформлению по фиксированным ставкам, которые определяются вами, исходя из количества товаров в каждой отдельной поставке, отличающихся по кодам ТН ВЭД.
ТН ВЭД и ставка НДС
Таможенный код влияет на ставку НДС, которая от классических 18% может измениться на 10% или не применяться вовсе (равна 0%).
Рассмотрим несколько примеров:
Правильный подбор кода ТН ВЭД должен осуществляться квалифицированным специалистом, который имеет большой опыт работы в сфере внешнеэкономической деятельности.
ТН ВЭД
Сервисы ТН ВЭД
Одна из основных задач при декларировании товаров – правильно определить код по ТН ВЭД.
ТН ВЭД ТС (с 2017 года ТН ВЭД ЕАЭС) – это классификатор, используемый для проведения таможенных операций специалистами по таможенному оформлению и сотрудниками таможенных органов.
Классификатор ТН ВЭД поделен на разделы, группы, товарные позиции, субпозиции и подсубпозиции. Таблица кодов включает в себя таможенное наименование товара и 10-значный код. В нашем сервисе ТН ВЭД ЕАЭС онлайн помимо этого пользователям доступна следующая информация: ставка таможенной пошлины, НДС, акциз, меры тарифного и нетарифного регулирования, также мы приводим нормативные правовые акты, регулирующие оформление конкретной продукции.
Классификация по ТН ВЭД – дело непростое. Для установления правильного кода необходимо определить совокупность классификационных признаков товара. Неверный подбор кода может повлечь за собой значительные финансовые, репутационные и другие виды потерь. Именно поэтому опытные таможенные представители очень внимательно относятся к выбору правильной позиции товарной номенклатуры.
База ТН ВЭД онлайн, представленная на нашем сайте, – это бесплатный комплекс сервисов, используемых для определения кодов. С помощью поиска по классификатору или по дереву ТН ВЭД вы можете подобрать верный код товара. «Пояснения», как вспомогательный материал, содержат подробную информацию, с помощью которой можно конкретный товар отнести к определенной позиции по ТН ВЭД. С помощью сервиса «Товары и коды» легко определить, какой код присваивался ранее аналогичному товару, и, таким образом, затратить меньше времени для решения этой задачи – к Вашим услугам опыт специалистов в таможенном деле.
Расхождение между кодами ТН ВЭД и ОКП товара: как определить ставку НДС?
Ставка НДС определяется в соответствии с кодом, присвоенным товару. Но что делать, если товару присвоили два кода? Причем один предполагает ставку в размере 10%, а другой – 20%.
В редакцию «АГ» обратилась компания с просьбой помочь разобраться, какую ставку НДС применять к поступившему товару – кофейному напитку. Что ж, давайте разбираться.
Как определить ставку НДС при экспорте товаров?
Порядок применения ставок НДС к разным видам товаров установлен в ст. 164 НК РФ. Но в норме закона оговорены общие вопросы. Чтобы разобраться, какую ставку налога следует применять, нужно обратиться к двум классификаторам (перечням): Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) и Общероссийскому классификатору продукции (ОКП). Если товар включен в один из них, то ему будет присвоен соответствующий код – код ТН ВЭД или код ОКП. Причем товару могут быть присвоены оба кода. Это и произошло с кофейным напитком, который был поставлен компании, задавшей вопрос.
По общему правилу ставку НДС надо определять в соответствии с кодом, присвоенным товару. На первый взгляд, это просто, но нередко налогоплательщики сталкиваются с исключениями из правил, как, например, в рассматриваемом случае.
Как определить ставку НДС при расхождении между кодами?
Итак, поставленному кофейному напитку присвоен код ТН ВЭД 2101309900, который предполагает ставку НДС в размере 20%. Но поставщик настаивает на 10% НДС, так как этому же товару присвоен код ОКП 919764, что предполагает именно такую ставку налога (Постановление Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908). Какую же ставку следует применить налогоплательщику?
Прямого ответа на этот вопрос в действующем законодательстве РФ нет. Поэтому придется обратиться к сложившейся практике, в том числе судебной.
Анализ доступной информации, касающейся рассматриваемого вопроса, позволяет сделать такой вывод: расхождения между кодами товара и между его наименованиями в ТН ВЭД и ОКП не влияют на возможность применения ставки НДС в размере 10%. Ставку налога в этом случае надо определять по «нижнему пределу». То есть из двух вариантов налогоплательщику следует выбрать тот, который меньше, и использовать его при ввозе товаров на территорию РФ и их реализации на внутреннем рынке.
Как подтвердить свою позицию?
Аналогичную изложенной выше позицию можно обнаружить в п. 5 ст. 164 НК РФ, письмах Минфина России от 4 августа 2014 г. № 03-07-07/38358, от 4 февраля 2015 г. № 03-07-07/4363, от 27 января 2017 г. № 03-07-08/4035, Письме ФНС России от 6 октября 2014 г. № ГД-4-3/20472, Постановлении Президиума ВАС РФ от 3 ноября 2009 г. № 7475/09, Постановлении Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33, Определении Верховного Суда РФ от 18 января 2019 г. № 305-КГ18-19119 по делу № А41-88886/2017 и т.д.
Лучшая формулировка ответа на вопрос, направленный в редакцию «АГ», находится в п. 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 мая 2014 г. № 33. Там сказано, что для применения пониженной ставки НДС (10%) достаточно того, чтобы товар соответствовал хотя бы одному из двух кодов – ТН ВЭД или ОКП.
Есть ли риски?
Налогоплательщикам, попавшим в такую ситуацию, не стоит забывать: в НК РФ прямо не сказано, что из двух кодов – ТН ВЭД и ОКП – следует выбирать тот, где ставка НДС 10%. И, несмотря на наличие выгодных для налогоплательщика писем Минфина, ФНС и судебной практики, можно столкнуться с противоположным мнением налогового органа, хотя это и маловероятно. Потому некоторые компании, чтобы избежать вопросов проверяющих органов, прописывают причину выбора ставки НДС 10% в локальных нормативных актах, в основном в Учетной политике компании.