код ошибки 5 в налоговой декларации по ндс как написать пояснения
Пояснения к декларации по НДС
Автор: Шелег Е. Е., эксперт журнала
Вопрос
В какой форме предоставляются пояснения на требования налоговой инспекции по камеральной проверке декларации по НДС?
Налогоплательщики, на которых НК РФ возложена обязанность представлять декларацию по НДС в электронной форме, при проведении камеральной налоговой проверки декларации представляют пояснения, предусмотренные п. 3 ст. 88 НК РФ, в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО по формату, утвержденному ФНС (Приказ от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@).
При представлении пояснений на бумажном носителе они не считаются представленными (Письмо Минфина России от 22.07.2019 № 03-02-08/54231).
Вопрос
Можно ли ответить на требование налоговиков письмом в произвольной форме по ТКС с указанием, что это ответ на конкретное требование?
По желанию вместе с пояснениями по утвержденному формату можно отправить в неформализованном виде дополнительную информацию с темой письма, например: «Дополнение к ответу на требование от… №…».
Вопрос
В течение какого времени представляется пояснение на требование инспекции, проводившей камеральную проверку декларации по НДС?
Пояснения в ответ на полученное от налогового органа требование представляются в течение пяти рабочих дней со дня получения требования (п. 3 ст. 88 НК РФ).
В некоторых случаях налоговый орган при направлении требования о представлении пояснений использует формы, приведенные в приложениях 2.1 – 2.9 к Рекомендациям по проведению камеральных налоговых проверок[1] (абз. 9 п. 2.7 рекомендаций). Такое наблюдается, в частности, если выявленные ошибки и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствия между сведениями налогоплательщика с имеющимися у налогового органа свидетельствуют:
о занижении подлежащей уплате в бюджет суммы НДС;
о завышении заявленной к возмещению суммы НДС.
Налогоплательщику, получившему подобное требование, необходимо передать налоговому органу в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО квитанцию о приеме документов в течение шести дней со дня их отправки налоговым органом (абз. 2 п. 5.1 ст. 23 НК РФ).
Со дня, следующего за днем отправки в налоговый орган квитанции о приеме требования о представлении документов, начинается пятидневный срок для представления пояснений или внесения соответствующих исправлений (абз. 1 п. 3 ст. 88, п. 2 ст. 6.1 НК РФ).
Вопрос
Как составить пояснения к декларации по НДС по требованию налогового органа?
Пояснения составляются по той форме, которую налоговый орган запросил в требовании (п. 3, 6 ст. 88 НК РФ, приложение 4 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@).
Вопрос
Вправе ли налогоплательщик не отвечать на требование о представлении пояснений, в котором отсутствует указание на конкретные противоречия, выявленные в ходе «камералки» декларации по НДС?
Требование о представлении пояснений, в котором не указаны причины его направления, может расцениваться как направленное при отсутствии установленных НК РФ оснований. Кроме того, оно лишает налогоплательщика возможности исполнить его по существу, что также является нарушением прав налогоплательщика (пп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Следовательно, налогоплательщик вправе не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, не соответствующие НК РФ (пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Поскольку за непредставление в пятидневный срок пояснений, истребованных в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ в рамках камеральной налоговой проверки декларации, предусмотрен штраф по ст. 129.1 НК РФ, налогоплательщик (при указанных обстоятельствах) может:
направить по установленному ФНС формату пояснения, в которых, например, будет указано, что налоговая декларация заполнена им в соответствии с требованиями гл. 21 НК РФ и данными налогового учета; в связи с отсутствием указания в требовании конкретных противоречий, выявленных камеральной проверкой, не представляется возможным проанализировать причины расхождений и представить соответствующие пояснения;
не исполнять требование на основании пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ.
Однако в последнем случае не исключено, что налоговый орган вынесет решение о привлечении к ответственности за непредставление пояснений со всеми вытекающими отсюда последствиями.
Вопрос
Как расшифровать код возможной ошибки, указанный (справочно) в перечне операций, по которым установлены расхождения?
Коды ошибок перечислены в Письме ФНС России от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367@. Приведем их в таблице.
Код возможной ошибки
Расшифровка кода
– запись об операции отсутствует в декларации контрагента по НДС;
– контрагент не представил декларацию по НДС за аналогичный отчетный период;
– контрагент представил налоговую декларацию с нулевыми показателями;
– допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счете-фактуре и, соответственно, сопоставить ее с контрагентом
Не соответствуют друг другу данные об операции в разд. 8 и 9 (сведения из книг покупок и продаж), приложениях 1 к указанным разделам (сведения из дополнительных листов книг покупок и продаж), например, при принятии к вычету суммы «авансового» НДС
Не соответствуют друг другу данные об операции в разд. 10 и 11 (сведения из журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур), например, при отражении посреднических операций или операций по или договорам транспортной экспедиции
Возможно, допущена ошибка в какой-либо графе (номер графы с предполагаемой ошибкой приводится в скобках)
В разделах 8 – 12 не указана дата счета-фактуры или указанная дата превышает отчетный период, за который представлена декларация по НДС
В разделе 8 (приложении 1 к разделу) заявлен вычет по НДС в налоговых периодах за пределами трех лет
В разделе 8 (приложение 1 к разделу) заявлен вычет по НДС на основании счета-фактуры, составленного до даты государственной регистрации
В разделах 8 – 12 некорректно указан код вида операции
Допущены ошибки при аннулировании записей в разд. 9 (приложение 1 к разделу), а именно сумма НДС, указанная с отрицательным значением, превышает сумму НДС, отраженную в записи по счету-фактуре, подлежащей аннулированию, либо отсутствует запись по счету-фактуре, подлежащая аннулированию
Вопрос
Как составить пояснения по указанным в требовании инспекции расхождениям, если в ходе изучения записей налогоплательщик не выявил ошибок?
Если декларация заполнена правильно, в пояснениях нужно указать, что в ней нет ошибок, противоречий и несоответствий, а также оснований для подачи уточненной налоговой декларации.
Следует также пояснить причины расхождений, на которые указал налоговый орган, и почему таковые не являются ошибкой.
При представлении пояснений в адрес налогового органа налогоплательщик вправе дополнительно подать документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (п. 4 ст. 88 НК РФ).
Вопрос
Как составить пояснения, если в ходе изучения записей, внесенных в требование налогового органа, налогоплательщик выявил ошибки, которые не привели к занижению суммы НДС?
Впояснениях нужно отразить причины возникновения ошибок и правильные данные. Вместо пояснений налогоплательщик может подать уточненную декларацию по НДС (п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ).
Вместе с тем ФНС в п. 4 Письма № ЕД-4-15/23367@ рекомендует представить и пояснения, и «уточненку», но право выбора остается за налогоплательщиком.
Вопрос
Как составить пояснения, если при изучении указанных в требовании записей налогоплательщик выявил ошибки, приведшие к занижению суммы НДС?
В подобной ситуации налогоплательщик обязан сдать уточненную декларацию по НДС с корректными данными.
Пояснения можно представить, но это не обязательно (п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ).
Вопрос
Как составить пояснения к декларации по НДС по льготируемым операциям?
Рекомендуется составлять пояснения к льготируемым операциям в виде реестра документов, которые подтверждают льготы по НДС. Такой реестр приведен в приложении 1 к Письму ФНС России от 26.01.2017 № ЕД-4-15/1281@. К реестру также прикладывают перечень и формы типовых договоров, которые используются в льготных операциях.
Форма требования о представлении пояснений на основании п. 6 ст. 88 НК РФ содержится в приложении к Письму ФНС России от 05.06.2017 № ЕД-4-15/10574[2].
Вместе с тем можно подавать пояснения в любом другом виде, однако они будут иметь меньшее преимущество по сравнению с реестром.
Вопрос
В какой срок нужно подавать пояснения, подтверждающие льготы по НДС?
Пояснения (в виде реестра либо в другом виде) к льготируемым операциям подают в течение пяти рабочих дней с даты получения требования о представлении пояснений (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 88 НК РФ).
Вопрос
Как составить пояснение в налоговую по ндс по факту высокого удельного веса вычетов по НДС?
В соответствии с нормативом, утвержденным Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (п. 3), налоговый вычет по НДС не должен превышать 89 % от начисленных сумм НДС за 12 месяцев.
Налоговый орган определяет этот показатель на основании данных, указанных в декларациях за последние налоговые периоды (четыре квартала). В этой связи налогоплательщику целесообразно ежеквартально определять долю вычетов за четыре последних оконченных квартала.
В дополнение к установленному нормативу налогоплательщики могут обращаться к статистическим данным. В зависимости от региона среднюю долю вычетов по НДС от суммы налога, исчисленной по налогооблагаемым объектам, можно получить на основе информации, публикуемой ежеквартально на сайте ФНС в разделе «Иные функции ФНС» («Статистика и аналитика» / «Данные по формам статистической налоговой отчетности» / «Отчет о структуре начисления налога на добавленную стоимость»).
По данным НДС-декларации показатель своей доли (Д) в общем случае можно определить следующим образом:
Д = Показатель строки 190 разд. 3 / Показатель строки 118 разд. 3.
Если доля вычетов налогоплательщика превышает установленные значения, его деятельностью заинтересуются налоговики. Возможно, для начала они попросят соответствующие пояснение в налоговую по ндс. И если таковые имеют объективный характер, есть вероятность снижения риска включения налогоплательщика в план выездных налоговых проверок.
Пояснения о доле вычетов по НДС составляются в произвольном виде. В них нужно указать обстоятельства, в связи с которыми НДС-вычеты оказались значительными. При необходимости к пояснение по ндс можно приложить копии первичных документов, выписки из регистров бухгалтерского и налогового учета.
В качестве примера приведем образец ответа на подобный запрос налогового органа.
Ошибка с кодом 5 при отправке уточненки по неподтвержденному экспорту
Отгрузка на экспорт за 1 квартал не подтверждена в срок 180 дней. В июле доначислили НДС по ставке 20%. Выписали этой же датой СФ с НДС и включили его в доп. лист уточненной декларации по НДС за 1 квартал. Пришло требование из налоговой, что дата документа неправильная, за рамками 1 квартала – код ошибки 5. Как быть – вручную исправить дату в счет-фактуре от 07/2020 или все верно?
Код ошибки «5» в декларации по НДС:
Необходимо дать пояснения в ответ на требование ИФНС о причине отражения в уточненной декларации по НДС счета-фактуры с датой за пределами квартала, за который уточненка подана.
«Новый» СФ оформляется датой корректировки т.е. за пределами самого квартала реализации, но отражается в специальном разделе 6 декларации по НДС и в доп. листе книги продаж. А это сигнал, что есть исключение из общего правила.
…В уточненной декларации за 1 кв 2020 отражены данные по доначисленному НДС по ставке 20% в связи с тем, что реализация на экспорт по ставке НДС 0% не была подтверждена в срок. В связи с этим исчислен НДС по ставке 20%, выставлен и зарегистрирован в Разделе 9 Приложение N 1 «Сведения из доп. листов книги продаж» уточненной декларации за 1 кв 2020 СФ №… от… на сумму… на основании п. 22.1 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Дата СФ находится за пределами квартала, за который подана утонченная декларация по НДС т.к. СФ оформляется в тот момент, когда стало известно о том, что срок сбора документов на подтверждение ставки НДС 0% истек. А именно, ХХ.07.2020. Этот же СФ №… от… отражен в Разделе 6 «Расчет суммы налога…обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена», что подтверждает обоснованность даты СФ за пределами квартала уточненной декларации за 1 кв 2020…
Получите понятные самоучители 2021 по 1С бесплатно:
См. также:
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Истребованы пояснения к декларации по НДС: действия налогоплательщика
Автор: Дурново Д. В., главный редактор ИД «Аюдар Инфо»
Главное налоговое ведомство страны выпустило информационное письмо – своеобразную памятку для налогоплательщиков, как тем действовать, в случае если инспекция выявила в декларациях по НДС и журналах учета счетов-фактур расхождения и потребовала пояснений. Изучим содержание Письма ФНС России от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367@ подробнее.
Налоговый орган в ходе «камералки» декларации по НДС, поданной налогоплательщиком, может обнаружить, что содержащиеся в ней сведения об операциях противоречат (не соответствуют) сведениям об этих операциях в декларации по НДС, поданной контрагентом налогоплательщика, или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Руководствуясь положениями п. 3 ст. 88 НК РФ, в такой ситуации инспекция обязана направить налогоплательщику требование о представлении пояснений.
Требование направляется в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через оператора электронного документооборота (ЭДО) вместе с перечнем операций, отраженных налогоплательщиком в соответствующем разделе налоговой декларации, по которым установлены расхождения. По каждой записи при этом налоговики укажут (справочно) код возможной ошибки.
Коды ошибок (их девять) перечислены ФНС в рассматриваемом письме – см. таблицу:
Код возможной ошибки
Расшифровка кода
запись об операции отсутствует в декларации контрагента по НДС;
контрагент не представил декларацию по НДС за аналогичный отчетный период;
контрагент представил налоговую декларацию с нулевыми показателями;
допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счете-фактуре и, соответственно, сопоставить ее с контрагентом
Не соответствуют друг другу данные об операции в разделе 8 «Сведения из книги покупок» (приложение 1 «Сведения из дополнительных листов книги покупок» к разделу 8) и разделе 9 «Сведения из книги продаж» (приложение 1 «Сведения из дополнительных листов книги продаж» к разделу 9) (например, при принятии к вычету суммы «авансового» НДС)
Не соответствуют друг другу данные об операции в разделе 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур» и разделе 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур» (например, при отражении посреднических операций)
Возможно, допущена ошибка в какой-либо графе (номер графы с предполагаемой ошибкой приводится в скобках)
В разделах 8 – 12 не указана дата счета-фактуры или указанная дата превышает отчетный период, за который представлена декларация по НДС
В разделе 8 «Сведения из книги покупок» (приложение 1 «Сведения из дополнительных листов книги покупок» к разделу 8) заявлен вычет по НДС в налоговых периодах за пределами трех лет
В разделе 8 «Сведения из книги покупок» (приложение 1 «Сведения из дополнительных листов книги покупок» к разделу 8) заявлен вычет по НДС на основании счета-фактуры, составленного до даты государственной регистрации
В разделах 8 – 12 некорректно указан код вида операции*
Допущены ошибки при аннулировании записей в разделе 9 «Сведения из книги продаж» (приложение 1 «Сведения из дополнительных листов книги продаж» к разделу 9), а именно сумма НДС, указанная с отрицательным значением, превышает сумму НДС, отраженную в записи по счету-фактуре, подлежащей аннулированию, либо отсутствует запись по счету-фактуре, подлежащая аннулированию
* См. Приказ ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.
А теперь пробежимся по плану действий для налогоплательщика, получившего такое требование от налогового органа.
Шаг первый: передаем квитанцию о приеме требования.
Для начала нужно передать налоговому органу (тем же способом, то есть по ТКС через оператора ЭДО) квитанцию о приеме требования (пп. 1 п. 1, п. 14 приложения к Приказу ФНС России от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149@). На реализацию данного мероприятия отведено шесть дней со дня отправки налогоплательщику налоговым органом документа. Это положение корреспондирует с п. 5.1 ст. 23 НК РФ, причем (в силу п. 6 ст. 6.1 НК РФ) речь идет о рабочих днях.
Шаг второй: изучаем «забракованные» налоговиками операции.
Затем, изучив записи, указанные в требовании, нужно проверить правильность заполнения налоговой декларации, сверить запись, отраженную в налоговой декларации, со счетом-фактурой, обращая внимание на корректность заполнения реквизитов записей, по которым установлены расхождения: даты, номера, суммовые показатели, правильность расчета суммы НДС в зависимости от налоговой ставки и стоимости покупок (продаж).
Особо тщательно следует проверить вычет по частям и общую сумму НДС, принятую к вычету, по всем записям такого счета-фактуры, в том числе с учетом предыдущих налоговых периодов.
Шаг третий: «уточненка» или пояснения.
Найдена ошибка.
Не исключено, что в ходе проверки найдется ошибка. Причем если таковая уменьшила НДС к уплате, необходимо сдать уточненную налоговую декларацию с корректными сведениями.
Обратите внимание: согласно Письму ФНС России от 21.02.2018 № СА-4-9/3514@ направление в адрес налогоплательщика требования о предоставлении пояснений по выявленным в налоговой декларации ошибкам, по противоречиям между сведениями, содержащимися в представленных документах, по выявленным несоответствиям сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, до составления акта налоговой проверки не свидетельствует об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога. В этой связи в случае представления уточненной налоговой декларации после направления в адрес налогоплательщика требования о предоставлении пояснений, при условии что до подачи «уточненки» он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени, он не привлекается к ответственности за данное правонарушение (см. также Письмо ФНС России от 20.08.2018 № АС-4-15/16075).
Если ошибка в налоговой декларации не повлияла на сумму НДС, в инспекцию представляют пояснения с указанием корректных данных. Вместе с тем ФНС рекомендует и в такой ситуации подать «уточненку». Лишь рекомендует (не обязывает), поскольку в случае обнаружения налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то налогоплательщик не обязан представлять в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ (Письмо ФНС России от 23.10.2017 № ЕД-4-15/21345@).
Заметим, в соответствии с абз. 4 п. 3 ст. 88 НК РФ пояснения к декларации по НДС представляются в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО по формату, установленному Приказом ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@. При представлении указанных пояснений на бумажном носителе такие пояснения не считаются представленными.
Ошибки нет.
Ну и, наконец, если после проверки корректности заполнения налоговой декларации ошибки не выявлены, об этом необходимо уведомить налоговый орган путем представления пояснений.
Кстати, пояснения либо уточненная налоговая декларация представляются в налоговый орган в течение пяти дней с даты получения требования (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Заметим также, что при представлении пояснений в адрес налогового органа у налогоплательщика есть право дополнительно представить документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (п. 4 ст. 88 НК РФ).
Молчание на требование пояснений по НДС до добра не доведет.
Если налогоплательщик не передал квитанцию налоговому органу в течение обозначенного срока (шесть рабочих дней), спустя десять рабочих дней после этого в отношении налогоплательщика может быть принято решение о приостановлении операций по банковскому счету в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ (см. также Письмо ФНС России от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395).
Кроме того, в случае неисполнения установленной п. 5.1 ст. 23 НК РФ обязанности по обеспечению получения от налогового органа по месту нахождения документов в электронной форме в течение десяти дней может быть принято решение о приостановлении операций по банковскому счету в соответствии с п. 1.1 ст. 76 НК РФ.
Правила написания и подачи пояснения к декларации по НДС
Когда налоговая просит пояснения по представленному отчету по НДС
Условия, касающиеся дачи налоговикам пояснений к декларации по НДС, изложены в п. 3 ст. 88 НК РФ. После того как плательщик НДС представил в свою ИФНС декларацию, сотрудники налоговой в обязательном порядке проводят камеральную проверку документа. И если в ходе нее у них возникают вопросы, плательщику, подавшему декларацию, направляется запрос на разъяснение неясных налоговикам моментов.
ВНИМАНИЕ! ФНС утвердила очередные изменения в форму декларации по НДС (приказ от 26.03.2021 № ЕД-7-3/228@). Сдать отчет по этой форме впервые нужно будет за 3 квартал 2021 года. Об изменениях в формуляре читайте здесь.
Основные случаи, когда запрос на разъяснения по декларации точно будет направлен плательщику, такие:
Возможны и другие варианты, кроме перечисленных. Однако все они объединены в логические группы, которым присвоен определенный код.
Что такое код ошибки в запросе ФНС
Кодировку и разбивку групп возможных ошибок представим в таблице.
Несовпадение данных декларации плательщика с данными декларации его контрагента
Контрагент, расчеты с которым учтены в вашей декларации, сдал за тот же период нулевой отчет или не сдал его вовсе
Расхождения между данными из налоговых регистров — книги покупок (раздел 8) и книги продаж (раздел 9)
Типичная ситуация — принятие к вычету НДС с авансов полученных, уплата налога по которым прошла в более ранних периодах
Расхождения между данными из журналов счетов-фактур полученных (раздел 11) и выданных (раздел 10)
У посредника учтен счет-фактура на всю сумму по посреднической сделке
Прочие расхождения и неточности
Например, нестыковка показателей в графах декларации. В таком случае, как правило, при указании кода 4 рядом в скобках указываются координаты места декларации, в котором имеется неясность
Ошибки в датах счетов-фактур в разделах 8–12
Не указана дата счета-фактуры или указанная дата счета-фактуры превышает отчетный период, за который представлена декларация
Вычет НДС просрочен
Вы заявили вычет за пределами трех лет
Вами заявлен вычет НДС на основании счета-фактуры, составленного до даты госрегистрации
Некорректное указание в разделах 8–12 кода вида операции
Допущены ошибки при аннулировании записей в разделе 9
Указание кода ошибки должно помочь плательщику разобраться в том, что же именно не понравилось налоговой в его декларации, а также дать максимально соответствующие ситуации разъяснения.
Как и в какой срок нужно отправить пояснения по НДС по запросу налоговиков
В ст. 88 НК РФ указано, что затребованные налоговиками пояснения по отчетности следует подавать в срок не позднее 5 рабочих дней. Вместе с тем в налоговом законодательстве не конкретизируется, что считать отправным моментом для отсчета этих 5 дней.
По нормам п. 5 ст. 174 НК РФ практически все плательщики НДС сдают декларации в электронном виде.
ВАЖНО! Если декларация сдана по электронным каналам связи, то и дальнейшее взаимодействие налоговых органов с плательщиком должно происходить так же. Об этом сказано в приказе ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149@.
То есть запросы на пояснения к декларациям тоже должны быть направлены в электронном виде.
При этом в п. 5.1 ст. 23 НК РФ сказано, что в случае, когда налоговая направляет в адрес плательщика электронный документ (запрос), налогоплательщик подтверждает получение отправкой квитанции о его приеме. Отправить квитанцию следует в течение 6 дней с момента получения документа от налоговой.
То есть если считать отправку квитанции подтверждением получения, можно предположить, что срок в 5 дней начинает течь с момента отправки такой квитанции. Иначе выходит, что пояснения надо представить раньше, чем квитанцию, подтверждающую получение запроса на эти пояснения.
Вместе с тем в письме ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395 сказано, что 5 дней на подготовку пояснений следует отсчитывать со дня получения запроса. Напомним, что в соответствии с п. 4 ст. 31 НК РФ днем получения запроса считается день, следующий за днем размещения запроса в электронном доступе для плательщика (например, в личном кабинете плательщика на сайте ФНС).
Таким образом, вопрос, с какого момента начинать отсчет дней для представления пояснений после запроса налоговой, законодательно четко не определен. Если запрос пришел в электронном виде, рекомендуем при определении сроков опираться на разъяснения ФНС, а именно: отсчитывать 5 рабочих дней с рабочего дня, следующего за тем, когда на вашем электронном ресурсе появилось соответствующее сообщение от ИФНС.
ВАЖНО! В соответствии со ст. 129.1 НК РФ штраф за непредставленные или представленные не вовремя пояснения составляет 5 000 руб. при первом нарушении в течение года и 20 000 руб. — при повторном.
В каком формате нужно подать пояснения
Сразу уточним, что ответ на запрос налоговой о даче пояснений к декларации по НДС может быть в 2 вариантах:
Грамотно составить пояснения к декларации по НДС вам помогут эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.
Формат пояснений по НДС — только электронный (в отличие от пояснений по другим налогам, которые могут подаваться как в электронном, так и в бумажном виде). Обязательный электронный формат этого документа установлен приказом ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@. Документ представляет собой набор электронных таблиц, которые следует заполнить плательщику по каждой вызвавшей вопросы цифре декларации.
Форма пояснений к декларации по НДС: образец
Поскольку сейчас пояснения по НДС должны представляться строго по электронным каналам связи по форме, установленной ФНС, образцы бумажных пояснений, представленные ранее на профсайтах в интернете, потеряли свою актуальность.
Возможность подготовить электронные пояснения в нужном формате реализована в программе «Налогоплательщик ЮЛ».
Подробнее смотрите тут.
Кроме того, если вы пользуетесь услугами операторов электронного документооборота, то они тоже позволяют отправить пояснения. Например, если ФНС направляет запрос через «Контур», к сообщению присоединяется xml-файл, используя который можно сформировать ответ налоговой. Для уточнения, как отвечать налоговой, обращайтесь к оператору, через чью систему вы получили запрос.
Реализована эта возможность в «1С». Форму пояснений в 8-ке следует искать так: Справочники — Отчетность по НДС — Уточнение показателей декларации — Представление пояснений по требованию налогового органа.
Какие документы надо прилагать к пояснениям
Форма пояснений не предполагает представления вместе с ней дополнительных документов (копий). Таблицы разработаны таким образом, что при их корректном заполнении налоговикам будет видна вся необходимая им информация:
Таким образом, представлять вместе с пояснениями документацию не нужно. Однако следует иметь в виду, что в отдельных случаях в ходе проверки налоговая вправе затребовать и документы.
О документальных налоговых проверках есть много интересного здесь.
Пояснения представлены: как узнать о результатах
После отправки пояснений в ФНС у налогоплательщиков возникают вопросы:
Ответ на первый вопрос связан с системой отправки пояснений по электронным каналам связи. При получении документа налоговой налогоплательщику приходит электронное же уведомление об этом, заверенное электронной подписью уполномоченного лица. Либо, если пояснения не приняты, придет таким же образом оформленный отказ. Отказ возможен только в одном случае — если пояснения направлены в неверном формате.
Что же касается результатов проверки пояснений в налоговой, то действующими нормами закона не предусматривается обязанность ИФНС специально информировать плательщиков об итогах рассмотрения их пояснений.
Так что о результатах можно будет узнать только косвенными способами:
Итоги
Сейчас действует порядок подачи пояснений по НДС, установленный приказом ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@. Согласно данному порядку и требованиям НК пояснения подаются строго в электронном виде. Пояснения создаются путем заполнения таблиц по установленным ФНС формам и формату.