основание подачи уведомления код об участии в иностранных организациях
Энциклопедия решений. Как заполнить и представить уведомление об участии в иностранных организациях?
Сроки и порядок уведомления налоговых органов об участии в иностранных организациях
Согласно п. 5 ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца. Если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Пример
Если организация-налоговый резидент РФ, осуществляющая доверительное управление имуществом, внесет его в капитал иностранной организации 05.08.2016, в результате чего приобретет долю в ней 50%, то с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ она должна будет уведомить об этом налоговый орган не позднее 07.11.2016.
Повторно уведомлять налоговый орган об участии в иностранных организациях не требуется (абзац третий п. 3 ст. 25.14 НК РФ).
При прекращении участия в иностранных организациях налогоплательщик также обязан проинформировать об этом налоговый орган в срок не позднее трех месяцев с даты прекращения участия (абзац четвертый п. 3 ст. 25.14 НК РФ).
Уведомления представляются по установленным формам (форматам) в электронной форме, однако налогоплательщики-физические лица вправе представить их и на бумажном носителе (п. 4 ст. 25.14 НК РФ). В постановлении Девятого ААС от 18.08.2016 N 09АП-30292/16 отмечается следующее: Уведомления представляются юридическими лицами, в том числе состоящими на учете в качестве крупнейших налогоплательщиков, в налоговые органы только в электронной форме и исключительно по телекоммуникационным каналам связи. Уведомление, направленное организацией иным образом, в том числе на бумажном носителе, не считается представленным.
Форма и порядок заполнения Уведомления, а также формат и порядок его представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 24.04.2015 N ММВ-7-14/177@.
В Уведомлении указываются в том числе следующие сведения и информация (п. 5 ст. 25.14 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 20.04.2016 N 03-01-23/22693):
— дата возникновения основания для представления Уведомления;
— наименование иностранной организации, уведомление об участии в которой представлено налогоплательщиком;
— регистрационный номер (номера), присвоенный иностранной организации в государстве (на территории) ее регистрации (инкорпорации), код (коды) иностранной организации в качестве налогоплательщика в государстве (на территории) ее регистрации (инкорпорации) (или их аналоги), адрес в государстве (на территории) регистрации (инкорпорации) иностранной организации при их наличии;
— доля участия налогоплательщика в иностранной организации, раскрытие порядка участия налогоплательщика в иностранной организации при наличии косвенного участия, в том числе через российскую организацию и (или) с использованием иностранной структуры без образования юридического лица, в случае, если налогоплательщик признается контролирующим лицом такой иностранной структуры без образования юридического лица.
При представлении Уведомления в порядке, установленном абзацем вторым п. 3 ст. 25.14 НК РФ указанные данные приводятся по состоянию на 31 декабря календарного года, предшествующего году представления Уведомления.
При обнаружении налогоплательщиками неполноты указанных в Уведомлении сведений, неточностей либо ошибок в его заполнении, они имеют возможность внести в него соответствующие дополнения, уточнения и (или) исправления посредством формирования и представления в налоговый орган уточненного Уведомления (п. 7 ст. 25.14 НК РФ). Специалисты финансового ведомства исходят из того, что изменения сведений, которые на основании п. 5 ст. 25.14 НК РФ подлежат отражению в Уведомлении, также могут рассматриваться в качестве основания для подачи уточненного Уведомления, так как представляемая информация должна быть достоверной и обеспечивать возможность идентификации иностранной организации (письмо Минфина России от 08.02.2016 N 03-01-10/6453).
Специального порядка и сроков представления уточненных Уведомлений не установлено, что свидетельствует о том, что их следует представлять в порядке, установленном для уведомлений, по факту выявления налогоплательщиками неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленных ранее Уведомлений.
Представление уточненных Уведомлений является правом, а не обязанностью налогоплательщиков. При этом налогоплательщики заинтересованы в реализации данного права, поскольку подача уточненных Уведомлений до момента, когда они узнали об установлении налоговым органом фактов отражения в первоначально представленных Уведомлениях недостоверных сведений освобождает их от ответственности, предусмотренной ст. 129.6 НК РФ (п. 7 ст. 25.14 НК РФ).
За неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган Уведомления или представление Уведомления, содержащего недостоверные сведения, предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 50 000 рублей в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения (п. 2 ст. 129.6 НК РФ).
Из буквального толкования приведенной нормы следует, что состав правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 2 ст. 129.6 НК РФ, образуют следующие действия (бездействие) налогоплательщиков, обязанных представлять в налоговый орган Уведомление:
— непредставление Уведомления (см. также постановление Девятого ААС от 18.08.2016 N 09АП-30292/16);
— представление Уведомления с нарушением установленного срока;
— представление Уведомления, содержащего недостоверные сведения об иностранных организациях.
Статья 25.14. Уведомление об участии в иностранных организациях и уведомление о контролируемых иностранных компаниях. Порядок признания налогоплательщиков контролирующими лицами
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 15 февраля 2016 г. N 32-ФЗ наименование статьи 25.14 настоящего Кодекса изложено в новой редакции, вступающей в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона
Статья 25.14. Уведомление об участии в иностранных организациях и уведомление о контролируемых иностранных компаниях. Порядок признания налогоплательщиков контролирующими лицами
ГАРАНТ:
См. Энциклопедии, позиции высших судов и другие комментарии к статье 25.14 НК РФ
1. Налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом, уведомляют налоговый орган:
1) о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица);
2) о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.
Информация об изменениях:
2. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется:
налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании;
Информация об изменениях:
Если физическое лицо, не являвшееся налоговым резидентом Российской Федерации в момент возникновения оснований для представления уведомления об участии в иностранных организациях, указанных в абзаце первом настоящего пункта, признается налоговым резидентом Российской Федерации по итогам этого календарного года, то уведомление об участии в иностранных организациях представляется таким физическим лицом в срок не позднее 1 марта года, следующего за указанным календарным годом. Указанное уведомление представляется физическим лицом при наличии у него на 31 декабря календарного года, по итогам которого такое физическое лицо признается налоговым резидентом Российской Федерации, доли участия в иностранной организации, размер которой превышает размер, установленный подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 23 настоящего Кодекса, либо при наличии учрежденной (зарегистрированной) таким физическим лицом на указанную дату иностранной структуры без образования юридического лица. Сведения и информация, предусмотренные пунктом 5 настоящей статьи, указываются в уведомлении об участии в иностранных организациях по состоянию на 31 декабря соответствующего календарного года.
Для целей представления уведомления об участии в иностранных организациях в связи с изменением доли участия в иностранной организации применяется значение изменения доли участия в такой иностранной организации с точностью до двух знаков после запятой, при этом округление второго знака после запятой производится по правилам математического округления.
В случае, если после представления уведомления об участии в иностранных организациях основания для представления такого уведомления не изменились, повторные уведомления не представляются.
В случае прекращения участия в иностранных организациях (прекращения (ликвидации) иностранных структур без образования юридического лица) налогоплательщик информирует об этом налоговый орган в срок не позднее трех месяцев с даты прекращения участия (с указанием даты окончания участия в иностранной организации (даты прекращения (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица).
Положения настоящего пункта не распространяются на налогоплательщиков, участие которых в иностранных организациях реализовано исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, являющихся российскими организациями. Освобождение от применения положений настоящего пункта, установленное настоящим абзацем, не применяется при представлении уведомления об участии в иностранных организациях за периоды до 1 января 2029 года в случае, если участие налогоплательщиков в иностранных организациях реализовано исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, признаваемых международными холдинговыми компаниями в соответствии со статьей 24.2 настоящего Кодекса.
Международная компания в течение одного месяца со дня ее регистрации представляет уведомление об участии в иностранных организациях в отношении долей участия в иностранных организациях (учреждения иностранных структур без образования юридического лица) по состоянию на дату государственной регистрации такой международной компании.
Информация об изменениях:
3.1. Уведомление о контролируемых иностранных компаниях и (или) уведомление об участии в иностранных организациях не считаются представленными с нарушением срока, установленного пунктом 2 или 3 настоящей статьи, в случае, если такие уведомления были представлены вместе со специальной декларацией, представленной в соответствии с Федеральным законом от 8 июня 2015 года N 140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», и информация о таких иностранных организациях и (или) контролируемых иностранных компаниях содержится в этой специальной декларации.
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 15 февраля 2016 г. N 32-ФЗ в пункт 4 статьи 25.14 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона
4. Налогоплательщики представляют уведомления об участии в иностранных организациях и уведомления о контролируемых иностранных компаниях в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства).
Налогоплательщики, отнесенные в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют уведомления об участии в иностранных организациях и уведомления о контролируемых иностранных компаниях в налоговый орган по месту своего учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Уведомления об участии в иностранных организациях и уведомления о контролируемых иностранных компаниях представляются в налоговый орган налогоплательщиками по установленным формам (форматам) в электронной форме.
Формы (форматы) уведомления об участии в иностранных организациях и уведомления о контролируемых иностранных компаниях, а также порядок заполнения форм и порядок представления уведомления об участии в иностранных организациях и о контролируемых иностранных компаниях в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 15 февраля 2016 г. N 32-ФЗ пункт 5 статьи 25.14 настоящего Кодекса изложен в новой редакции, вступающей в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона
5. В уведомлении об участии в иностранных организациях указываются следующие сведения и информация:
1) дата возникновения основания для представления уведомления;
2) наименование иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), уведомление об участии в которой (об учреждении которой) представлено налогоплательщиком;
3) регистрационный номер (номера), присвоенный иностранной организации в государстве (на территории) ее регистрации (инкорпорации), код (коды) иностранной организации в качестве налогоплательщика в государстве (на территории) ее регистрации (инкорпорации) (или их аналоги), адрес в государстве (на территории) регистрации (инкорпорации) иностранной организации при их наличии;
4) организационная форма иностранной структуры без образования юридического лица, наименование и реквизиты документа об учреждении иностранной структуры без образования юридического лица, дата учреждения (регистрации) иностранной структуры без образования юридического лица, регистрационный номер (иной идентификатор) в государстве учреждения (регистрации) иностранной структуры без образования юридического лица при их наличии (или их аналоги);
5) доля участия налогоплательщика в иностранной организации, раскрытие порядка участия налогоплательщика в иностранной организации при наличии косвенного участия, в том числе через российскую организацию и (или) с использованием иностранной структуры без образования юридического лица, в случае, если налогоплательщик признается контролирующим лицом такой иностранной структуры без образования юридического лица, с указанием следующих сведений:
доля участия в каждой последующей организации, через которую реализовано косвенное участие в иностранной организации;
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 15 февраля 2016 г. N 32-ФЗ пункт 6 статьи 25.14 настоящего Кодекса изложен в новой редакции, вступающей в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона
6. В уведомлении о контролируемых иностранных компаниях указываются следующие сведения и информация:
1) период, за который представляется уведомление;
Информация об изменениях:
1.1) дата представления в налоговый орган уведомления о переходе на уплату налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли (при наличии);
Информация об изменениях:
1.2) дата представления в налоговый орган уведомления об отказе от уплаты налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли (при наличии);
2) наименование иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), уведомление об участии в которой (об учреждении которой) представлено налогоплательщиком;
3) регистрационный номер (номера), присвоенный иностранной организации в государстве (на территории) ее регистрации (инкорпорации), код (коды) иностранной организации в качестве налогоплательщика в государстве (на территории) ее регистрации (инкорпорации) (или их аналоги), адрес в государстве (на территории) регистрации (инкорпорации) иностранной организации при их наличии;
4) организационная форма иностранной структуры без образования юридического лица, наименование и реквизиты документа об учреждении иностранной структуры без образования юридического лица, дата учреждения (регистрации) иностранной структуры без образования юридического лица, регистрационный номер (иной идентификатор) в государстве учреждения (регистрации) иностранной структуры без образования юридического лица при их наличии (или их аналоги);
5) дата, являющаяся последним днем периода, за который составляется финансовая отчетность организации (иностранной структуры без образования юридического лица) за финансовый год в соответствии с ее личным законом;
6) дата составления финансовой отчетности организации (иностранной структуры без образования юридического лица) за финансовый год в соответствии с ее личным законом;
7) дата составления аудиторского заключения по финансовой отчетности иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) за финансовый год (если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или такой аудит осуществляется иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица) добровольно);
8) доля участия налогоплательщика в иностранной организации, раскрытие порядка участия налогоплательщика в иностранной организации при наличии косвенного участия, в том числе через российскую организацию и (или) с использованием иностранной структуры без образования юридического лица, в случае, если налогоплательщик признается контролирующим лицом такой иностранной структуры без образования юридического лица, с указанием следующих сведений:
доля участия в каждой последующей организации, через которую реализовано косвенное участие в иностранной организации;
9) описание оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной компании;
Информация об изменениях:
ГАРАНТ:
Положения подпункта 10 (в редакции Федерального закона от 28 декабря 2017 г. N 436-ФЗ) применяются в отношении прибыли иностранных компаний, определяемой начиная с периодов, начинающихся в 2016 г.
10) описание оснований для освобождения прибыли контролируемой иностранной компании от налогообложения в соответствии с настоящим Кодексом.
Информация об изменениях:
7. В случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления об участии в иностранных организациях или уведомления о контролируемых иностранных компаниях налогоплательщик вправе представить уточненное уведомление.
В случае подачи уточненного уведомления до момента, когда налогоплательщик узнал об установлении налоговым органом факта отражения в уведомлении недостоверных сведений, налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной статьей 129.6 настоящего Кодекса.
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 15 февраля 2016 г. N 32-ФЗ пункт 8 статьи 25.14 настоящего Кодекса изложен в новой редакции, вступающей в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона
8. При наличии у налогового органа информации, в том числе полученной от компетентных органов иностранных государств, свидетельствующей о том, что налогоплательщик является контролирующим лицом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), но при этом такой налогоплательщик не направил в налоговый орган уведомление, предусмотренное пунктом 6 настоящей статьи, в случаях, указанных в статье 25.13 настоящего Кодекса, налоговый орган направляет этому налогоплательщику требование представить уведомление, предусмотренное пунктом 6 настоящей статьи, в установленный налоговым органом срок, который не может составлять менее тридцати дней с даты получения указанного требования.
9. Требование налогового органа, указанное в пункте 8 настоящей статьи, должно содержать следующую информацию:
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 15 февраля 2016 г. N 32-ФЗ подпункт 1 пункта 9 статьи 25.14 настоящего Кодекса изложен в новой редакции, вступающей в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона
1) наименование (фамилия, имя, отчество) налогоплательщика, которому направляется требование;
2) наименование иностранных организаций (иностранных структур без образования юридического лица), в отношении которых у налогового органа имеется информация, свидетельствующая о том, что налогоплательщик является их контролирующим лицом;
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 15 февраля 2016 г. N 32-ФЗ подпункт 3 пункта 9 статьи 25.14 настоящего Кодекса изложен в новой редакции, вступающей в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона
3) регистрационный номер (номера), присвоенный иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица), в отношении которой у налогового органа имеется информация, свидетельствующая о том, что налогоплательщик является ее контролирующим лицом;
4) описание оснований, имеющихся у налогового органа, для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица);
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 15 февраля 2016 г. N 32-ФЗ подпункт 5 пункта 9 статьи 25.14 настоящего Кодекса дополнен подпунктом 5, вступающим в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона
5) период, за который налогоплательщику необходимо представить уведомление, предусмотренное пунктом 6 настоящей статьи.
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 15 февраля 2016 г. N 32-ФЗ пункт 10 статьи 25.14 настоящего Кодекса изложен в новой редакции, вступающей в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона
10. Налогоплательщик до истечения срока, указанного в пункте 8 настоящей статьи, вправе представить в налоговый орган пояснения относительно фактов, изложенных в требовании, направленном в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи, свидетельствующие об отсутствии оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом, с одновременным представлением в налоговый орган документов (при их наличии), подтверждающих изложенные пояснения.
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 15 февраля 2016 г. N 32-ФЗ пункт 11 статьи 25.14 настоящего Кодекса изложен в новой редакции, вступающей в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона
11. Должностное лицо налогового органа обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при их отсутствии налоговый орган установит факт нарушения законодательства о налогах и сборах, ответственность за которое предусмотрена статьей 129.6 настоящего Кодекса, производство по делу о таком налоговом правонарушении осуществляется налоговым органом в порядке, предусмотренном статьей 101.4 настоящего Кодекса.
Налогоплательщик, признаваемый контролирующим лицом на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 25.13 настоящего Кодекса, освобождается от ответственности, предусмотренной статьями 129.5 и 129.6 настоящего Кодекса, в случае представления в установленный налоговым органом срок уведомления о контролируемых иностранных компаниях, информация о которых содержится в требовании. В этом случае пени на соответствующие суммы налогов не начисляются.
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 15 февраля 2016 г. N 32-ФЗ пункт 12 статьи 25.14 настоящего Кодекса изложен в новой редакции, вступающей в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона
Сообщить об участии в иностранных организациях теперь можно онлайн
 |
| Variant / Depositphotos.com |
ФНС России на своем официальном сайте рассказала о новой возможности формировать и подавать онлайн уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юрлица) (информация ФНС России от 28 апреля 2020 г.). Сделать это можно в личном кабинете налогоплательщика для физлиц, размещенном на официальном сайте налоговой службы, а также в приложении «Налоги ФЛ» на платформах IOS и Android.
Сервис позволяет не только сообщить о начале участия в иностранной компании, но и об изменении доли или порядка участия, а также и о прекращении участия в иностранной организации или иностранной структуре. Также в случае обнаружения неполноты представленных сведений или ошибок в первичном уведомлении можно сформировать уточненное уведомление. Для того, чтобы воспользоваться новой функцией, необходимо в разделе «обращения» выбрать его вид (иностранные организации и структуры) и сценарий, а затем заполнить уведомление.
Напомним, подать уведомление нужно подать тем физлицам, кто имеет долю участия в иностранных организациях более 10% (определяется как сумма долей прямого и косвенного участия) и (или) является учредителями иностранных структур без образования юридического лица. Направить его в инспекцию нужно не позднее трех месяцев с даты возникновения участия в иностранной компании и (или) учреждения иностранной структуры. За непредставление уведомления в установленный срок или представление уведомления с недостоверной информацией влечет взыскание штрафа в размере 50 тыс. руб. в отношении каждой иностранной организации.
Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться
Более подробную информацию о представлении и порядке заполнения уведомления можно найти в разделе «Уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица)».