код объекта учета синтетического счета
Структура номера счета бухгалтерского учета
Номер счета бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений состоит из двадцати шести разрядов:
Код синтетического счета включает в себя:
1) расчеты государственного(муниципального) учреждения по принятым обязательствам по оплате услуг связи отражаются на счете 0 302 21 000 «Расчеты по услугам связи», где
2) жилое здание, относящееся к особо ценному недвижимому имуществу учреждения, учитывается на счете 0 101 11 000 «Жилые помещения – недвижимое имущество учреждения», где
При осуществлении операций государственными (муниципальными) бюджетными учреждениями применяются коды классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) согласно Классификация операций сектора государственного управления состоит из следующих групп:
100 Доходы.
200 Расходы.
300 Поступление нефинансовых активов.
400 Выбытие нефинансовых активов.
500 Поступление финансовых активов.
600 Выбытие финансовых активов.
700 Увеличение обязательств.
800 Уменьшение обязательств.
Синтетические и аналитические счета бухгалтерского учета
Понятие синтетических и аналитических счетов
В бухгалтерском учете хозяйственная жизнь предприятий и ИП находит свое отображение на определенных счетах, регламентированных приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н. Записи на счетах, отражающие факты хоздеятельности, проводят с применением метода двойной записи. На практике это означает одновременную запись в идентичной сумме по дебету одного счета и кредиту другого. Основные счета бухучета называют синтетическими.
Синтетические счета – счета, которые содержат обобщенные данные о хоздеятельности, имуществе организации, а также об источниках формирования имущества, собранные по определенным признакам. Синтетические счета бухгалтерского учетаимеют возможность разбивки на субсчета второго порядка, предназначенные для детализации счета.
ВАЖНО! Учет на синтетических счетах отображается исключительно в денежной оценке.
Для большей детализации и аналитической оценки хозяйственно-экономического состояния организации предназначены аналитические счета. Учет по такому виду счетов называют аналитическим.
Аналитические счета – счета третьего, четвертого … порядка, которые детально отображают стоимостные, количественные показатели бухучета.
ВАЖНО! Оценка операций в аналитическом учете осуществляется в денежном и количественном выражении.
Исходя из определения синтетического и аналитического учета, можно сказать, что аналитический учет является дополнительной расшифровкой по детализации к синтетическому учету.
О том, какие аналитические показатели должны иметь синтетические счета согласно плану счетов и инструкции по его применению, читайте здесь.
Порядок формирования синтетического и аналитического учета
Согласно Плану счетов бухучета предусмотрен ряд счетов, для которых имеется возможность открытия субсчетов. Субсчет по своему назначению является дополнительным звеном между аналитическим и синтетическим учетом. Субсчет, в свою очередь, объединяет несколько аналитических счетов. Сгруппированный аналитический учет ведется в пределах одного синтетического счета, в том числе в пределах субсчетов.
На практике это выглядит следующим образом.
Рассмотрим счет 41 «Товары». Согласно Плану счетов бухучета он разбивается на следующие субсчета:
В последующем внутри каждого субсчета идет детализация по аналитическим счетам, например:
Таким образом, аналитическим счетом в этом случае будет характеристика и обозначение вида имущества. Далее может углубляться его характеристика по другим параметрам, например по цвету или по ширине полотна.
Взаимная связь между синтетическим и аналитическим учетом
Факты, свидетельствующие о взаимосвязи аналитического учета и синтетического учета:
Например, учет материалов на швейном предприятии может быть организован следующим образом.
1.8. Структура номера счета бюджетного учета
Единый план счетов содержит наименования и номера синтетических счетов объектов учета (синтетических кодов счетов (счетов первого порядка) и аналитических кодов синтетических счетов).
Рабочий план счетов бухгалтерского учета разрабатывается и утверждается учреждением на основе Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению. Номер счета бюджетного учета состоит из двадцати шести разрядов (таблица 1):
Номер счета бюджетного учета
1 – 17 разряды – аналитический код по бюджетной классификации Российской Федерации.
Для обозначения первых семнадцати разрядов номера счета используются буквенные обозначения в соответствии с Приложением № 2 к Инструкции № 162н:
— КРБ – код главного распорядителя бюджетных средств, код раздела, подраздела, целевой статьи и вида расхода бюджета;
— КДБ – код главного администратора доходов бюджета, код вида, подвида дохода бюджета;
— КИФ – код главного администратора источников финансирования дефицита бюджета, код группы, подгруппы, статьи и вида источника финансирования дефицита бюджета;
— гКБК – код главы по бюджетной классификации, в 4 – 17 разрядах номера счета указываются нули.
В отношении доходов бюджета классификационный код (таблица 2) имеет следующую структуру:
1 – 3 разряды – код главного администратора доходов бюджета
4 – 13 разряды – код вида доходов (группа, подгруппа, статья, подстатья, элемент);
14 – 17 разряды – код подвида доходов.
Классификационный код доходов бюджета
Код главного администратора доходов бюджета | Код вида доходов бюджетов | Код подвида доходов бюджетов | ||||||||||||||
группа доходов | подгруппа доходов | статья доходов | подстатья доходов | элемент доходов | ||||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 |
В отношении расходов бюджета классификационный код (таблица 3) имеет следующую структуру:
1 – 3 разряды – код главного распорядителя бюджетных средств;
4 – 5 разряды – код раздела;
6 – 7 разряды – код подраздела;
8 – 14 разряды – код целевой статьи, включающий программный срез;
15 – 17 разряды – код вида расходов.
Классификационный код расходов бюджета
Код главного распорядителя бюджетных средств | Код раздела | Код подраздела | Код целевой статьи | Код вида расходов | ||||||||||||
группа | подгруппа | элемент | ||||||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 |
18 разряд – код вида финансового обеспечения (деятельности):
1 – деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (бюджетная деятельность);
2 – приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);
3 – средства во временном распоряжении;
4 – субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
5 – субсидии на иные цели;
6 – субсидии на цели осуществления капитальных вложений;
7 – средства по обязательному медицинскому страхованию;
8 – средства некоммерческих организаций на лицевых счетах;
9 – средства некоммерческих организаций на отдельных лицевых счетах.
При ведении бюджетного учета учреждениями в 18 разряде номера счета бюджетного учета применяются коды вида финансового обеспечения (деятельности):
1 – деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (бюджетная деятельность);
3 – средства во временном распоряжении.
Заметим, что в номере счета бюджетного учета казенными учреждениями код вида деятельности «2» не применяется, так как они не вправе осуществлять операции со средствами, полученными от приносящей доход деятельности в соответствии с п. 3 ст. 161 БК РФ, п. 4 ст. 298 ГК РФ, ч.ч. 7, 8 ст. 33 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ;
При ведении бюджетного учета учреждениями не предусмотрено применение кода финансового обеспечения для средств по обязательному медицинскому страхованию (ОМС)[57]. Поэтому при ведении бюджетного учета со средствами ОМС учреждениями в 18-м разряде номера счета бюджетного учета применяется код вида финансового обеспечения (деятельности) «1».
19 – 23 разряды – код синтетического счета Единого плана счетов.
Код синтетического счета включает:
19 – 21 разряды – код синтетического счета объекта учета;
22 разряд – код группы синтетического счета;
23 разряд – код вида синтетического счета.
Согласно п. 6 ст. 15 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» медицинские организации ведут раздельный учет по операциям со средствами обязательного медицинского страхования.
В связи с этим и в соответствии с п. 1 Инструкции № 157н учреждениям при оказании медицинских услуг в рамках программы ОМС целесообразно предусмотреть при формировании своей учетной политики и с учетом требований законодательства РФ о раскрытии информации о расходах, произведенных учреждением за счет средств ОМС, аналитику (в том числе счетов аналитических кодов в синтетических счетах объектов учета) в рабочем плане счетов учреждения, позволяющую осуществлять раздельный учет[58].
24 – 26 разряды – код Классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ).
Единый план счетов: как им пользоваться
Согласно приказу Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению», аналитические коды в номере счета рабочего плана счетов отражаются следующим образом:
– в 1–17 разрядах – аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий;
– в 18 разряде – код вида финансового обеспечения (деятельности);
– в 24–26 разрядах – аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета.
Следует обратить внимание, что для казенных и бюджетных учреждений в 24–26 разрядах отражаются коды КОСГУ, для автономных – аналитический код поступлений, выбытий объектов учета в структуре, утвержденной планом финансово-хозяйственной деятельности.
В 19–23 разрядах номера счета Рабочего плана счетов отражается синтетический код счета Единого плана счетов. Вместо применяемых в настоящее время четырех кодов вида финансового обеспечения (деятельности) будут использоваться девять.
1. Для госучреждений (муниципальных), финансовых органов соответствующих бюджетов и органов, осуществляющих их кассовое обслуживание, предусмотрены такие коды:
– 1 – деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (бюджетная деятельность);
– 2 – приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);
– 3 – средства во временном распоряжении;
– 4 – субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
– 5 – субсидии на иные цели;
– 6 – бюджетные инвестиции;
– 7 – средства по обязательному медицинскому страхованию.
2. Для отражения органами Федерального казначейства, финансовыми органами субъектов РФ (муниципальных образований) операций, проводимых в рамках кассового обслуживания некоммерческих организаций, не являющихся участниками бюджетного процесса (в том числе бюджетных и автономных учреждений), предусмотрены такие коды:
– 8 – средства некоммерческих организаций на лицевых счетах. Данный код используется в части операций с собственными средствами учреждения (организации), средствами во временном распоряжении и субсидией на выполнение государственного (муниципального) задания, учитываемых на лицевом счете учреждения (организации) ;
– 9 – средства некоммерческих организаций на отдельных лицевых счетах. Этот код предусмотрен для отражения операций с субсидиями на иные цели и бюджетными инвестициями, учитываемых на отдельном лицевом счете.
Изменения порядка учета нефинансовых активов продиктованы новшествами, внесенными Законом № 83-ФЗ в Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях». Так, если до внесения изменений бюджетное учреждение было не вправе распоряжаться закрепленным за ним в оперативное управление имуществом, то с 1 января 2011 года такие ограничения установлены только в отношении распоряжения особо ценным движимым имуществом, закрепленным за бюджетным учреждением собственником, или за счет средств, выделенных ему на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом. Кроме того, с учетом изменений, внесенных законом в статью 665 Гражданского кодекса РФ, у бюджетного учреждения появилась возможность заключать договоры финансовой аренды (лизинга). Объекты нефинансовых активов учитываются на соответствующих счетах по аналитическим группам синтетического счета объекта учета по объектам имущества:
– 10 «Недвижимое имущество учреждения»;
– 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения»;
– 30 «Иное движимое имущество учреждения»;
– 40 «Имущество – предметы лизинга»;
– 50 «Нефинансовые активы, составляющие казну».
Так, в соответствии с новыми нормами при формировании, к примеру, номера счета для учета объекта, относящегося к группе «Жилые помещения», он должен учитываться на счете 101 11, а не на счете 101 01, как было установлено ранее, то есть вместо нуля в коде аналитического счета указывается код соответствующей группы объектов учета.
Введены и новые аналитические группы счетов для учета затрат на производство готовой продукции, работ, услуг:
– 60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;
– 70 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»;
– 80 «Общехозяйственные расходы»;
– 90 «Издержки обращения».
Новации внесены в Раздел I «Нефинансовые активы» Единого плана счетов. Обращаю внимание на то, что оговорены особенности учета готовой продукции, товаров, торговой надбавки. Эти категории ранее в инструкциях по бюджетному учету не упоминались. Изменено наименование счета 106 04. Он теперь называется «Вложения в материальные запасы» (прежнее название – «Изготовление материальных запасов, готовой продукции, работ, услуг»). Введен новый счет 109 00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».
Нормы новой Инструкции стали содержать:
– определения прямых затрат, накладных расходов, общехозяйственных расходов, издержек обращения;
– способы распределения накладных расходов и общехозяйственных расходов;
– вопросы организации учета затрат в учреждении.
Таким образом, как можно заметить, бюджетный учет все больше приближается к учету в коммерческих организациях.
По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке.
1. На объект недвижимого имущества при принятии его к учету по факту государственной регистрации прав:
– стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100 процентов балансовой стоимости объекта при принятии к учету;
– стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации.
2. На объекты движимого имущества:
– на объекты библиотечного фонда стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100 процентов балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
– на объекты основных средств стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;
– на активы стоимостью до 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, нематериальных активов, амортизация не начисляется;
– на иные объекты основных средств стоимостью от 3000 до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100 процентов балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.
– на активы стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100 процентов балансовой стоимости при принятии их на учет;
– на объекты стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации.
Изменения, связанные с отражением в учете начисленной амортизации, также связаны с выделением из состава имущества учреждения недвижимого имущества, особо ценного и иного движимого имущества, предметов лизинга и имущества казны.
Более подробная детализация синтетического учета предусмотрена также и по счетам Раздела III «Финансовые активы» Плана счетов. А именно учтены требования законодательства о возможности открытия счетов государственным (муниципальным) учреждениям в кредитных организациях, органе Федерального казначейства или в финансовом органе соответствующего бюджета.
Группировка операций по указанному разделу предусмотрена в разрезе кодов 10, 20, 30, но названия этих кодов иные, чем в разделе «Нефинансовые активы», а именно:
– 10 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства»;
– 20 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации»;
– 30 «Денежные средства в кассе учреждения».
Далее предусмотрены аналитические коды:
– 1 «Денежные средства учреждения на счетах»;
– 2 «Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты»;
– 3 «Денежные средства учреждения в пути»;
– 5 «Денежные документы»;
– 7 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте».
Как видим, названия групп финансовых активов практически повторяют названия аналитических счетов к счету 201 00 000 «Денежные средства учреждения» Инструкции № 148н, за исключением наименования счета 201 02 000 «Денежные средства учреждения, полученные во временное распоряжение», вместо которого введен вид финансовых активов «Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты».
Счет «Касса» теперь имеет номер 201 34 вместо 201 04, счет «Денежные документы» – 201 35 вместо 201 05, счет «Аккредитивы» – 201 26 вместо 201 06, счет «Денежные средства учреждения в иностранной валюте» – 201 27 вместо 201 07.
Более подробно, чем ранее, в Инструкции дано описание счета 204 00 «Финансовые вложения». Из аналитических групп в составе финансовых вложений исключены депозиты (перенесены в финансовые активы), с большей степенью детализации описаны иные финансовые активы.
Согласно требованиям пункта 194 Инструкции, финансовые вложения группируются по аналитическим группам синтетического счета объекта учета:
– 20 «Ценные бумаги, кроме акций»;
– 30 «Акции и иные формы участия в капитале»;
– 50 «Иные финансовые активы».
Финансовые вложения учитываются следующим образом:
а) ценные бумаги, кроме акций, – на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 20 «Ценные бумаги, кроме акций» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов:
– 3 «Иные ценные бумаги, кроме акций»;
б) акции и иные формы участия в капитале – на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 30 «Акции и иные формы участия в капитале» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов:
– 2 «Уставный фонд государственных (муниципальных) предприятий»;
– 3 «Участие в государственных (муниципальных) учреждениях»;
– 4 «Иные формы участия в капитале»;
в) иные финансовые активы – на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета 50 «Иные финансовые активы» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов:
– 1 «Активы в управляющих компаниях»;
– 2 «Доли в международных организациях»;
– 3 «Прочие финансовые активы».
– 10 «Расчеты по налоговым доходам»;
– 20 «Расчеты по доходам от собственности»;
– 30 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг»;
– 40 «Расчеты по суммам принудительного изъятия»;
– 50 «Расчеты по поступлениям от бюджетов»;
– 60 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование»;
– 70 «Расчеты по доходам от операций с активами»;
– 80 «Расчеты по прочим доходам». >|Более подробно о порядке учета расчетов по доходам читайте «Внебюджетная деятельность госучреждений по новым правилам». |
Что такое синтетические и аналитические счета
В свежем выпуске бухгалтерского ликбеза Алексей Иванов рассказывает о том, как в бухгалтерском учёте разделяют общие сведения о компании на мелкие подробности.
Всем привет! С вами Алексей Иванов — директор по знаниям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и автор телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Каждую пятницу в нашем блоге на «Клерке» я рассказываю о бухгалтерском учёте. Начал с азов, потом перейду к более сложным материям. Тем, кто только готовится стать бухгалтером, это поможет поближе познакомиться с профессией. Матёрым главбухам — взглянуть на привычные категории под другим углом.
Почти год назад, когда бухгалтерский ликбез только стартовал, я писал о том, что бухгалтерский учет дает информацию разной детализированности. Для нижних уровней управления компанией — максимально подробную, а для верхних — максимально обобщенную. Настало время разобраться, как это достигается. Для этого главбух выстраивает аналитику на бухгалтерских счетах.
Синтетические счета — это счета, которые открываются на основании статей финансовой отчётности. В основном — бухгалтерского баланса. Они содержат максимально обобщённые учётные данные. Номера и названия синтетических счетов закреплены в Плане счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации. Например, счёт 10 «Материалы» — это синтетический счёт. Его сальдо показывает общую стоимость всех материалов, имеющихся на складе организации, дебетовые обороты — стоимость всех поступивших материалов, а кредитовые обороты — стоимость всех списанных материалов.
Субсчета — это счета, на которых ведется учет групп объектов учёта внутри одного синтетического счёта. Сальдо по субсчёту показывает общую стоимость группы однородных видов активов, пассивов, доходов или расходов. Субсчета имеют шифр вида ХХ.YY, где ХХ — шифр синтетического счёта, YY — порядковый номер субсчёта. Например, к счёту 10 «Материалы» открываются субсчета 10.1 «Сырье и материалы», 10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» и т. д. Номера и названия некоторых субсчетов закреплены в Плане счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации, но компания может дополнять их перечень. Для этого нужно внести субсчета в рабочий план счетов — документ, который утверждается руководителем компании. Обычно его оформляют как приложение к учётной политике.
Аналитические счета (субконто) — это счета, на которых учитываются отдельные виды активов, пассивов, доходов или расходов. Ещё их называют счетами второго порядка. Они могут не иметь шифра, а иметь только название, либо иметь шифр вида ХХ.YY.ZZ, где ХХ — шифр синтетического счёта, YY — порядковый номер субсчёта, ZZ — порядковый номер аналитического счёта. Например, к субсчету 10.1 «Сырье и материалы» могут открываться аналитические счета 10.1.1 «Болты», 10.1.2 «Гайки» и т. д. Перечень аналитических счетов и субсчетов, применяемых в компании, определяет её главный бухгалтер.
Сумма всех сальдо по аналитическим счетам должна быть равна сальдо по синтетическому счёту. Сумма сальдо аналитических счетов внутри одного субсчёта должна быть равна сальдо по этому субсчёту. А сумма сальдо по субсчетам внутри синтетического счёта должна быть равна сальдо по этому синтетическому счёту. То же самое справедливо для оборотов по счетам.
ООО « Рога и копыта » на начало месяца имело на складе:
За месяц было куплено:
Отпущено в производство:
Главбух использует следующие шифры счетов:
10.3.2 « Дизельное топливо ».
Составим проводки по движению материалов за месяц.
Дт 10.3.1 Кт 60 — 60 000 руб.
Дт 10.3.2 Кт 60 — 10 000 руб.
Дт 20 Кт 10.3.1 — 40 000 руб.
Дт 20 Кт 10.3.2 — 70 000 руб.
Структуры синтетического и аналитических счетов — на картинке над постом. Если есть сложности с формированием проводок — здесь я подробно описал алгоритм их составления и привел примеры.
Поработав в аутсорсинге, я насмотрелся на малый бизнес. Обычно там с аналитикой по счетам все грустно. Любимый метод учета — котловой. Это когда всё свалено в одну большую кучу на синтетическом счёте без детализации по субсчетам и субконто. Не делайте так. Из-за этого и рождается миф, что бухучёт бесполезен для управления компанией.