код счета 104 отражает объект
Энциклопедия решений. Амортизация нематериальных активов. Счет 104 00 (для бюджетной сферы)
Амортизация нематериальных активов. Счет 104 00 (для госсектора)
Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или за месяцем выбытия этого объекта с бухгалтерского учета (п. 87 Инструкции N 157н). Не является основанием для списания НМА начисление амортизации в размере 100% стоимости, если объекты пригодны для дальнейшего использования.
В целях расчета сумм амортизации объектов НМА комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов ежегодно определяет продолжительность периода, в течение которого предполагается использовать нематериальный актив, и в случаях его существенного изменения уточняет срок полезного использования (п. 61 Инструкции N 157н). Возникшая в связи с этим корректировка ежемесячной суммы амортизации осуществляется, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произведено уточнение срока полезного использования.
В соответствии с п. 88 Инструкции N 157н начисленная по объектам НМА амортизация отражается в бухгалтерском учете путем накопления на соответствующих счетах аналитического учета с отражением бухгалтерских записей в порядке, предусмотренном Инструкциями по применению Планов счетов.
По общему правилу начисление амортизации на объекты НМА отражается по дебету счета 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» и кредиту счета 0 104 00 000 «Амортизация».
В то же время расходы на амортизацию НМА, непосредственно используемых при создании (изготовлении) объектов нефинансовых активов за счет собственных ресурсов (хозяйственным способом), обоснованно могут учитываться в составе вложений в нефинансовые активы при формировании первоначальной (фактической) стоимости создаваемого (изготавливаемого) объекта (п. 62 Инструкции N 157н). В этом случае начисление амортизации может быть отражено бухгалтерской записью по дебету счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» и кредиту счета 0 104 00 000 «Амортизация».
И наконец, расходы на амортизацию могут учитываться при формировании себестоимости готовой продукции (работ, услуг) в составе прямых, накладных или общехозяйственных расходов. В этом случае начисление амортизации отражается бухгалтерской записью по дебету счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» и кредиту счета 0 104 00 000 «Амортизация».
По объектам НМА амортизация начисляется в следующем порядке (п. 93 Инструкции N 157н):
Ежемесячную сумму амортизации можно рассчитать по формуле:
— первоначальная стоимость НМА (текущая рыночная стоимость в случае переоценки);
— срок полезного использования НМА в месяцах
Аналитический учет начисленной амортизации объектов НМА ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф. 0504035) (п. 90 Инструкции N 157н).
Операции по амортизации НМА отражаются в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071) (п. 91 Инструкции N 157н).
Информацию об аналитических счетах и типовых корреспонденциях, применяемых в целях ведения бухгалтерского учета амортизации объектов нефинансовых активов, смотрите в путеводителях:
Организация аналитического учета амортизации основных средств в бюджетном и автономном учреждении
В бухгалтерском учете учреждения начисленная амортизация детализируется в зависимости от вида и назначения основных средств, по которым она начислена. Учреждение обязано отражать на отдельных счетах аналитического учета (учет амортизации по нематериальным активам в данном разделе не рассматривается):
1) амортизацию недвижимого имущества с подразделением по кодам счетов аналитического учета:
— счет 0 104 11 000 — по жилым помещениям;
— счет 0 104 12 000 — по нежилым помещениям;
— счет 0 104 13 000 — по сооружениям;
— счет 0 104 15 000 — по транспортным средствам, относящимся к объектам недвижимости;
— счет 0 104 18 000 — по прочим основным средствам, относящимся к объектам недвижимости.
2) амортизацию особо ценного движимого имущества с подразделением по кодам счетов аналитического учета:
— счет 0 104 21 000 — по жилым помещениям;
— счет 0 104 22 000 — по нежилым помещениям;
— счет 0 104 23 000 — по сооружениям;
— счет 0 104 24 000 — по машинам и оборудованию;
— счет 0 104 25 000 — по транспортным средствам;
— счет 0 104 26 000 — по производственному и хозяйственному инвентарю;
— счет 0 104 27 000 — по библиотечному фонду;
— счет 0 104 28 000 — по прочим основным средствам.
3) амортизацию иного движимого имущества, которое не является особо ценным, с подразделением по кодам счетов аналитического учета:
— счет 0 104 31 000 — по жилым помещениям;
— счет 0 104 32 000 — по нежилым помещениям;
— счет 0 104 33 000 — по сооружениям;
— счет 0 104 34 000 — по машинам и оборудованию;
— счет 0 104 35 000 — по транспортным средствам;
— счет 0 104 36 000 — по производственному и хозяйственному инвентарю;
— счет 0 104 37 000 — по библиотечному фонду;
— счет 0 104 38 000 — по прочим основным средствам.
4) амортизацию недвижимого и движимого имущества, которое является предметом лизинга, с подразделением по кодам следующих счетов аналитического учета:
— счет 0 104 41 000 — по жилым помещениям;
— счет 0 104 42 000 — по нежилым помещениям;
— счет 0 104 43 000 — по сооружениям;
— счет 0 104 44 000 — по машинам и оборудованию;
— счет 0 104 45 000 — по транспортным средствам;
— счет 0 104 46 000 — по производственному и хозяйственному инвентарю;
— счет 0 104 47 000 — по библиотечному фонду;
— счет 0 104 48 000 — по прочим основным средствам.
Изменения в Инструкции № 157н, вступающие в силу с 2021 г.
Автор: Инна Хлевняк, главный бухгалтер-консультант Линии консультаций «ГЭНДАЛЬФ»
Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», бюджетный выпуск, апрель 2021
В 2021 г. в Инструкцию №157н внесены поправки (Приказ Минфина РФ от 14.09.2020 г. №198н). Уже сейчас надо учитывать имущество, которым пользуются сотрудники даже в нерабочее время, все медизделия, а не только медикаменты.
В каких случаях поможет проводка 0.401.10.172, когда не стоит применять «красное сторно», какие новые счета появились – об этом и другом более подробно.
Счета учета
Собственные аналитические коды синтетических счетов и забалансовые счета можно вводить в рабочий план счетов только с учетом требований органа, которому учреждение подает отчетность (субъекта консолидации). В приказе об изменении Инструкции не указано, как поступить с уже установленными дополнительными счетами. Предполагается, что требования должны выполняться в отношении всех счетов, которые отражаются в отчетности после вступления поправок в силу.
Доходы будущих периодов разделяйте по датам признания в финансовом результате. Суммы, которые планируете отнести к доходам текущего года, учитывайте на счете 401.41. Остальные суммы отражайте на счете 401.49 «Доходы будущих периодов к признанию в очередные годы».
На забалансовом счете 27 помимо прочего учитывайте ОС в личном пользовании сотрудников. Это имущество, которое они используют в том числе за пределами учреждения и вне рабочего времени. Ранее в Инструкциях не говорилось о забалансовом учете таких объектов, поэтому вопрос был спорным.
По счету 105.01 помимо медикаментов учитывайте все медицинские изделия, которые учреждение использует в медицинских целях. Назначение счета привели в соответствие с кодом 341 КОСГУ.
В отношении некоторых поправок есть расхождения в датах начала применения. Так, в Единый план счетов и Инструкцию № 157н ввели счета 114.87 и 114.88 для учета резерва под снижение стоимости материальных запасов. По стандарту эти резервы надо отражать с 2020 г., однако новые счета действуют с учета за 2021 г. Согласно поправкам к планам счетов № 162н, № 174н и № 183н данные счета нужно применять с отчетности за 2020 год. Таким образом, новшество надо внедрить с текущего года.
Новшества в аналитическом учете
Требования к аналитическому учету скорректировали для счетов 101.00, 106.00, 205.00, 206.00, 208.00, 209.00, 210.03, 210.10, 302.00, 304.01 и 304.03. Приведем наиболее существенные поправки.
Основные средства
Восстанавливайте объекты на балансе проводкой по счету 0.401.10.172. В инструкциях привели два случая, когда делают такую проводку.
Первая ситуация: на забалансовый счет 02 списали объект, который перестал удовлетворять критериям актива. При этом собственник имущества потребовал начать использовать имущество по иному назначению или передать другому учреждению.
Вторая ситуация: имущество учитывается на забалансовом счете 21 и собственник потребовал безвозмездно передать объект другому правообладателю.
При передаче основных средств работникам в личное пользование отражайте имущество на забалансовом счете 27. Подобные объекты стоимостью более чем 10 тыс. руб. продолжайте учитывать на счете 0.101.00.000, отразив по нему внутреннее перемещение.
Если после разукомплектования инвентарной группы вновь принимается к учету объект ОС, присваивайте ему новый инвентарный номер. Инвентарный номер комплекса объектов и внутренние инвентарные номера объектов в составе группы в дальнейшем не используйте.
Материальные запасы
Объекты, учитываемые на забалансовых счетах 036fa5;» target=»_blank»>02, 03 и 07, восстанавливайте на счете 0.105.00.000 проводкой по счету 0.401.10.172. Поступайте так, если собственник потребовал безвозмездно передать запасы другому учреждению.
В аналогичном порядке учитывайте возврат материальных запасов, которые находились в личном пользовании сотрудников и числились на забалансовом счете 27.
Стоимость израсходованных материальных запасов относите в том числе на счета 0.401.20.214, 0.401.20.223, 0.401.20.263, 0.401.20.265 и 0.401.20.267.
При изменении назначения матзапаса изменяйте его учетную группу путем внутреннего перемещения по дебету и кредиту счета 0.105.00.000.
Резерв под снижение стоимости товаров, готовой и биологической продукции начисляйте проводкой по дебету счета 0.401.20.274 и кредиту счетов 0.114.87.440, 0.114.88.440. При выбытии данных запасов или увеличении их плановой цены реализации (распространения) уменьшайте резерв обратной проводкой. В отношении запасов, которые в отчетном периоде реализовали по сниженным ценам, списывайте остатки со счетов 0.105.07.440, 0.105.08.440 на уменьшение резерва по дебету счетов 0.114.87.440, 0.114.88.440.
Земельные участки
Увеличение кадастровой стоимости земли отражайте по кредиту счета 0.401.10.176, уменьшение – по дебету этого счета. Метод «красное сторно» не применяйте.
Раздел земельного участка отражайте проводками по счету 0.401.10.172 аналогично тому, как отражается разукомплектация основного средства. По этому же счету уполномоченные органы отражают прием в состав казны земельного участка после разграничения права собственности на него.
Расчеты по операциям финансирования из бюджетов
Операции с межбюджетными трансфертами, субсидиями бюджетным и автономным учреждениям отражайте проводками, которые Минфин привел в системных Письмах от 15 января и от 4 февраля 2020 г. Эти корреспонденции закрепили в инструкциях к планам счетов.
По субсидиям бюджетным и автономным учреждениям в том числе прописали, что доходы текущего периода такие учреждения отражают на основании информации о выполнении условий предоставления средств. В качестве такой информации может выступать отчет по субсидии, извещение (ф. 0504805) или иной документ, который закреплен в соглашении. В какой ситуации применять каждый из этих документов, Минфин тоже разъяснял. Ранее уточнили и методические указания к форме извещения.
Для получателей целевых межбюджетных трансфертов дополнительно изменили счет, на котором формируются остатки по неиспользованным средствам прошлого года к возврату. Такие суммы надо отражать на счете 0.303.05.000, а не на счете 0.205.00.000. Отметим, аналогичный порядок применяют бюджетные и автономные учреждения при отражении остатков прошлогодних субсидий к возврату.
Другие объекты учета
Если по одной смете создаете комплекс объектов нефинансовых активов, отражайте разукомплектацию вложений внутренним перемещением по дебету и кредиту счета 0.106.00.000.
При досрочном расторжении договора аренды или безвозмездного пользования остатки по счетам 0.111.40.000, 0.205.20.000, 0.302.20.000, 0.401.40.000, 0.401.50.000 списывайте проводками, обратными тем, которые вы отражали при признании объектов в учете. Метод «красное сторно» не используйте. Аналогичные поправки в текущем году внесли в стандарт «Аренда».
Восстановление убытка от обесценения нефинансовых активов отражайте по дебету счета 0.114.00.000 и кредиту счета 0.401.20.274.
Бюджетные и автономные учреждения отражают уменьшение стоимости недвижимого и особо ценного движимого имущества на счете 0.210.06.000 по кредиту счета 0.401.10.172. Их учредители уменьшают показатель по счету 0.204.33.000 по дебету счета 0.401.10.172. Метод «красное сторно» не применяется.
Показатели счета 205.00 в регистрах аналитического учета разделяйте не только по контрагентам, но и по правовым основаниям возникновения доходов (например, по договорам). Учет можно вести по группам контрагентов, но лишь при условии, что вы ведете персонифицированный учет вне балансовых счетов (управленческий учет). При этом не реже чем на каждую отчетную дату сверяйте данные бухгалтерского и управленческого учета.
На счете 302.00 расчеты по закупкам товаров, работ, услуг отражайте в разрезе правовых оснований (договоров). Расчеты по оплате труда вы по-прежнему можете учитывать по группе контрагентов, если персонифицированный учет ведете вне балансовых счетов и данные сверяете на каждую отчетную дату.
Аналитический учет по счетам 206.00, 208.00 и 302.00 ведите в том числе по учетным номерам денежных обязательств (при их наличии).
Уточнен порядок аналитического учета для забалансовых счетов 08 и 20. Например, по забалансовому счету 20 кредиторскую задолженность учитывайте в разрезе кодов классификации доходов, расходов, источников финансирования дефицитов бюджетов, а также контрагентов и КФО.
В номерах счетов 0.304.66.000 и 0.304.76.000 указывайте код КОСГУ, исходя из типа вашего учреждения: казенные приводят коды 731 и 831, бюджетные и автономные – коды 732 и 832 КОСГУ. Отметим, аналогичный порядок действует для счетов 0.304.86.000 и 0.304.96.000.
Уполномоченные органы учитывают вложения в имущество казны по новому счету 0.106.50.000. Для него введены и аналитические коды видов имущества. Отметим, поправки к Единому плану счетов и Инструкции № 157н предусматривают различные даты начала применения этого счета. Учитывая изменения в плане счетов № 162н, внедрить новшество нужно с 2021 г.
Права пользования нематериальными активами
Приобретенные права пользования принимайте к учету по дебету счета 0.111.60.000 и кредиту счета 0.302.26.730 (0.106.60.000).
Амортизацию начисляйте по дебету счета 0.401.20.226 (0.109.00.000) и кредиту счета 0.104.60.000. Прекращение прав пользования отражайте по дебету счетов 0.104.60.000, 0.114.60.000 и кредиту счета 0.111.60.000.
Какие поправки нужно учитывать с 2021 г.
В основном коррективы связаны со вступлением в силу новых стандартов.
Например, при учете по стандарту «Нематериальные активы» по счетам 102.00, 104.00, 106.00, 114.00 применяйте единые аналитические коды видов синтетических счетов:
N – научные исследования (научно-исследовательские разработки);
R – опытно-конструкторские и технологические разработки;
I – программное обеспечение и базы данных;
D – иные объекты интеллектуальной собственности.
Собственные аналитические коды можно предусмотреть по согласованию с учредителем только для объектов из группы D.
Операции с нематериальными активами, которые получили по лицензионному договору, учитывайте на счетах 111.60, 106.60 и 104.60. Аналитические коды видов те же: N, R, I, D. Забалансовый счет 01 для учета таких объектов больше не используйте.
На счете 114.60 учитывайте обесценение прав пользования нематериальными активами. Сейчас на нем отражается обесценение непроизведенных активов, но с нового года для этих целей предусмотрен счет 114.70.
Ввели и другие счета, например, для исправления ошибок прошлых лет, выявленных контролерами:
304.66 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям»;
304.76 «Иные расчеты прошлых лет, выявленные по контрольным мероприятиям»;
401.16 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям»;
401.17 «Доходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям»;
401.26 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям»;
401.27 «Расходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям».
Счета 304.84 и 304.94 для исправления ошибок прошлых лет по внутриведомственным расчетам исключены.
В Инструкции с 2020 г. предусмотрели счет 106.50 для учета вложений в имущество казны. В Единый план счетов его ввели только с 2021 г. По плану счетов № 162н дата начала применения счета также приходится на следующий год. Таким образом, внедрить новшество надо с 2021 г.
Уточнили правила составления кассовой книги. Если вы ведете и храните ее в электронном виде с квалифицированной ЭП, одновременно применяйте новую электронную форму журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. 0504093).
Скорректировали требования к аналитическому учету на некоторых балансовых и забалансовых счетах. Учреждения и органы вправе учесть эти поправки в течение 2020 г. Решение нужно закрепить в учетной политике.
Новшества в аналитическом учете коснулись балансовых счетов 107.00, 108.00, 210.05, 502.00. Так, на счете 502.01 учет ведите в разрезе учетных номеров бюджетных обязательств, на счете 502.02 – в разрезе учетных номеров денежных обязательств (при их наличии). По счету 502.07 в регистрах аналитического учета отражайте идентификационный номер закупки.
В забалансовом учете требования к аналитике обновлены по счетам 01, 02, 04, 05, 21, 22, 25, 26, 27. К примеру, по трем последним счетам ведите аналитику в том числе по кодам КОСГУ.
Технические поправки к Инструкции
Часть поправок предусматривает порядок учета, который учреждения и органы уже могли применять на практике.
Например, на счете 103.00 непроизведенные активы учитывают в разрезе ответственных лиц, местонахождения и идентификационных номеров (кадастровых, реестровых, учетных). Учреждения и органы могли и ранее отражать эти данные в инвентарной карточке.
К спецодежде на счете 105.05 относят только запасы, которые учреждение использует в целях охраны труда, соблюдения техники безопасности, гражданской обороны и защиты от ЧС.
На счете 105.06 отражают в том числе БСО. Исключение – бланки, которые выданы со склада для оформления сотрудникам или которые поступили последним, минуя склад. Такие бланки учитывают на забалансовом счете 03. Минфин уже предписывал применять этот подход в учете.
К забалансовому учету подарков Минфин предъявлял аналогичные требования. Их также закрепили в инструкции по забалансовому счету 07.
Предусмотрели поправки и в отношении операций, которые совершает малое число организаций бюджетной сферы. К примеру, ввели недостающие счета для учета концессии и операций по долгосрочным договорам стройподряда.
Порядок перехода на новые правила
В Приказе об изменении Инструкции указано только то, что новые правила нужно применять при формировании отчетности на 1 января 2021 г. Полагаем, проводки надо отразить в учете в один день с заключительными операциями.
Переход на применение СГС «Нематериальные активы»
Автор: Сизонова О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Что необходимо предусмотреть в учетной политике автономного учреждения на 2021 год в связи с переходом на применение СГС «Нематериальные активы»? Как скорректировать входящие остатки на 2021 год по объектам НМА в связи с введением новой детализации счетов в инструкциях № 157н, 183н? Как отразить на балансе права пользования нематериальными активами, ранее учитываемые на забалансовом счете 01?
С 2021 года учет объектов нематериальных активов (исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (РИД) и приравненных к ним средств индивидуализации), а также прав пользования нематериальными активами (неисключительных прав пользования на РИД) осуществляется с учетом СГС «Нематериальные активы» и Методических рекомендаций по применению данного стандарта, доведенных Письмом Минфина РФ от 30.11.2020 № 02-07-07/104384 (далее – Методические рекомендации).
Что предусмотреть в учетной политике?
В Методических рекомендациях разъяснено, что в учетной политике учреждения в части учета объектов нематериальных активов (НМА) необходимо предусмотреть:
порядок определения стоимостных оценок НМА, полученных в результате необменных операций;
принятые учреждением сроки полезного использования нематериальных активов;
применяемые методы амортизации объектов НМА или групп объектов НМА;
особенности применения первичных (сводных) учетных документов (в том числе электронных) при отражении операций по объектам НМА;
порядок проведения инвентаризации объектов НМА.
Также в учетной политике целесообразно определить:
перечень расходов, признаваемых при формировании первоначальной стоимости объектов НМА, созданных собственными силами, и первичные учетные документы, на основании которых эти объекты НМА будут приниматься к бухгалтерскому учету;
порядок учета объектов НМА в разрезе объектов с определенным и неопределенным сроками полезного использования.
Как скорректировать входящие остатки на 2021 год по объектам НМА?
Порядок отражения операций в бухгалтерском учете при первом применении СГС «Нематериальные активы» разъяснен п. 11 Методических рекомендаций.
Из данных рекомендаций следует, что объекты НМА, права пользования нематериальными активами, ранее не признававшиеся в составе нематериальных активов и (или) отраженные на забалансовом учете, признаются в составе группы нефинансовых активов «Нематериальные активы», «Права пользования нематериальными активами» по их справедливой стоимости.
В случае, если указанные объекты не могут быть оценены по справедливой стоимости, первоначальная стоимость таких объектов бухгалтерского учета признается в условной оценке «один объект – один рубль».
Признание новых объектов учета осуществляется операциями 2021 года по результатам инвентаризации, проводимой в целях выявления таких объектов бухучета.
Расходы на приобретение неисключительных прав, ранее признаваемые на счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов», срок полезного использования которых на 01.01.2021 составляет менее 12 месяцев, относятся на финансовый результат первым рабочим днем года применения СГС «Нематериальные активы». Указанные расходы не формируют стоимость объекта учета – прав пользования нематериальными активами в соответствии с СГС «Нематериальные активы».
При первом применении СГС «Нематериальные активы» финансовый результат формируется:
от признания нематериальных активов, ранее не отраженных в бухгалтерском учете;
от пересмотра балансовой стоимости нематериальных активов.
В Методических рекомендациях указано, что финансовый результат отражается в качестве корректировки начального сальдо финансового результата прошлых отчетных периодов в том периоде, в котором произошло первоначальное признание объектов НМА.
Таким образом, корректировка входящих остатков на счетах осуществляется операциями межотчетного периода (на 1 января года, в котором произошли изменения).
Данные операции отражаются в учете по соответствующим счетам учета (в отношении которых произошли изменения) в корреспонденции со счетом 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Согласно Приказу Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н бухгалтерские записи по изменению показателей на счетах бухгалтерского учета, сформированные по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным финансовым годом, обусловленные изданием и (или) изменением нормативных правовых актов (в том числе в случаях ретроспективного применения измененной учетной политики), внедрением федеральных стандартов бухгалтерского учета, а также переносом исходящих остатков по счетам учета на соответствующие счета, содержащие код бюджетной классификации, применяемый начиная с текущего финансового года, отражаются в журнале операций межотчетного периода (ф. 0503071).
Записи в данном журнале формируются на основании бухгалтерских справок (ф. 0504833), содержащих операции межотчетного периода, отражающих изменения в денежном измерении на финансовый результат прошлых отчетных периодов.
Обороты, отраженные в журнале операций межотчетного периода (ф. 0503071), формируют входящие остатки по счетам учета в регистрах бухгалтерского учета за текущий финансовый год и не учитываются в оборотах, отражаемых в регистрах бухучета текущего финансового года.
В связи с переходом на применение СГС «Нематериальные активы» в автономном учреждении в январе 2021 года проведена инвентаризация объектов НМА.
По данным бухгалтерского учета по состоянию на 01.01.2021:
на счете 2 102 30 000 числится официальный сайт учреждения балансовой стоимостью 80 000 руб.;
на счете 2 104 39 000 отражена начисленная по данному объекту амортизация в размере 100 %.
Данный сайт используется в деятельности учреждения и соответствует критериям признания его объектом НМА. Комиссией определен новый срок полезного использования – 3 года.
С 2021 года счета 0 102 00 000, 0 104 00 000 (применяемые в части учета нематериальных активов, амортизации нематериальных активов) детализированы аналитическими счетами, содержащими следующие коды вида синтетического счета:
N «Научные исследования (научно-исследовательские разработки)»;
R «Опытно-конструкторские и технологические разработки»;
I «Программное обеспечение и базы данных»;
D «Иные объекты интеллектуальной собственности».
Сайт является программой ЭВМ, поэтому подлежит учету на счете 0 102 0I 000 «Программное обеспечение и базы данных», начисление амортизации на сайт отражается по счету 0 104 0I 000 «Амортизация программного обеспечения и баз данных».
В бухгалтерском учете автономного учреждения в межотчетный период (01.01.2021) следует отразить операции по переносу остатков на новые счета, введенные в рабочий план счетов с 2021 года, следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Перенесены остатки по счетам бухгалтерского учета в связи с изменением рабочего плана счетов:
в части балансовой стоимости
2 401 30 000
2 102 3I 320
2 102 30 320
2 401 30 000
в части начисленной амортизации
2 104 39 421
2 401 30 000
2 401 30 000
2 104 3I 421
Пример 2.
В январе 2021 года по результатам инвентаризации выявлено программное обеспечение, приобретенное на условиях неисключительной лицензии, действующей до 31.08.2021. По состоянию на 01.01.2021 программа учтена на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости 100 000 руб. (в рамках деятельности по выполнению госзадания). Также по счету 4 401 50 226 имеется дебетовый остаток в сумме 50 000 руб. (сумма расходов, относящаяся к будущим (оставшимся) периодам пользования программой).
Комиссией определена справедливая стоимость данной программы в сумме 60 000 руб.
С 2021 года неисключительные права пользования на РИД являются объектом балансового учета – правом пользования нематериальными активами и подлежат отражению на счете 4 111 6I 000 «Права пользования программным обеспечением и базами данных». На указанные объекты учета начисляется амортизация.
Кроме того, с 2021 года нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом), не учитываются на забалансовом счете 01. Данные объекты признаются в составе группы нефинансовых активов «Права пользования нематериальными активами» по их справедливой стоимости. Расходы на приобретение неисключительных прав, ранее признаваемые на счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов», срок полезного использования которых на 01.01.2021 составляет менее 12 месяцев, списываются на финансовый результат первым рабочим днем года применения СГС «Нематериальные активы».
В бухгалтерском учете автономного учреждения отражены следующие операции:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
01.01.2021
Выбыло программное обеспечение с забалансового учета
Приняты к учету права пользования программным обеспечением (по справедливой стоимости)
Отражена амортизация на программное обеспечение
В первый рабочий день 2021 года
Отнесены на финансовый результат расходы будущих периодов
* Согласно Методическим рекомендациям для отражения амортизации прав пользования нематериальными активами (неисключительных прав на РИД) используется подстатья 452 «Уменьшение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования» КОСГУ.
В заключение отметим, что согласно Методическим рекомендациям результаты корректировки входящих остатков на 01.01.2021 однократно раскрываются в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно от иной информации. При первоначальном признании объектов НМА в соответствии с СГС «Нематериальные активы» также подлежат признанию любые накопленные убытки от обесценения, связанные с этими объектами, так, как если бы положения указанного стандарта применялись всегда. Пересчет сравнительной информации не требуется.