оквэд внешнеэкономическая деятельность экспортно импортные операции код

Учет экспортно-импортных операций

Учет экспортно-импортных операций

Специалист департамента внутреннего контроля аудиторско-консалтинговой группы «Листик и Партнеры»

Экспорт и импорт произведенной продукции составляют значительную часть всей внешнеэкономической деятельности предприятий. При ведении бухгалтерского и налогового учета следует учитывать некоторые особенности.

Законодательство об учете внешнеэкономических операциях

Компаниям, которые ведут внешнеэкономическую деятельность, прежде всего, нужно ознакомиться с основным законом, регулирующим взаимоотношения с иностранными контрагентами – это Федеральный закон 173-ФЗ от 10.12.13 «О валютном регулировании и валютном контроле». При составлении и предоставлении отчетности и подтверждающих документов, ознакомьтесь с инструкцией ЦБ РФ от 16.08.17 №181-И.

Эти два документа содержат в себе основные правила ведения бухгалтерского учета экспортных и импортных операций, а отчетность по таким операциям содержит некоторые нововведения в части внешнеэкономической деятельности.

Документы для ВЭД

Договор с иностранным контрагентом – должен содержать все условия сделки и правила, в частности по оплате товаров и понесенных косвенных расходов, а также момент перехода права собственности (рисков утраты) на продукцию.

Инвойс. Точного аналога этого документа в российском бухгалтерском учете нет. Больше всего он похож на счет-фактуру, однако счет-фактура используется для учета налога на добавленную стоимость, в то время как инвойс – исключительно для бухгалтерского учета. Документ применяется для таможенного и валютного контроля. Содержит информацию о товаре – полное его описание характеристик и качеств, условия поставки и реквизиты сторон.

Таможенная декларация – подтверждает законность сделки для бухгалтерского учета. Заполняется на каждую поставку, содержит всю необходимую информацию о грузе, отправителе, получателе, транспортном средстве. Обязательна к заполнению, иначе таможенники не пропустят товар. Тоже самое случится и, если заполнить документ с ошибками. Причем оформлять декларацию нужно как при импорте, так и экспорте. ТД должна содержать отметку инспектора таможни.

Платежные и иные документы, например, лицензии, сертификаты на продукцию и т.д.

Приобретение импортных товаров

Если компания приобрела импортные товары

Как определить стоимость ввозимых товаров (и иных материальных ценностей, например, основных средств)? Определите реальную себестоимость, для этого включите в нее:

Все эти расходы подлежат включению в себестоимость ввозимых товаров. Отразите из в регистрах бухучета, при этом к каждому счету исходя из нужд конкретной организации открываются соответствующие субсчета.

Бухучет

Рассмотрим все бухгалтерские записи, которые возможно, придется сделать при приобретении импортных товаров:

Дебет 60 Кредит 52

Перечисление денежных средств иностранному контрагенту в счет будущей поставки (аванс)

Дебет 07, 08, 10, 15, 41 Кредит 76

Начислите таможенные сборы (пошлина)

Дебет 76 Кредит 51, 52

Уплата таможенной пошлины, в том числе НДС

Дебет 07, 08, 10, 15, 41 Кредит 60

Оприходование импортных товаров:

Вышеуказанные проводки по учету НДС следует делать, если налог можно принять к вычету. Следует также учитывать, что импортные товары могут быть подакцизными. Тогда при прохождении товара на таможне, нужно будет уплатить и сумму акциза. При этом сделайте соответствующие записи в регистрах бухучета:

Дебет 19.Акциз Кредит 60

Начисление акциза, уплаченного на таможне

Дебет 76 Кредит 51, 52

Положения Инкотермс 2020

Представляет собой свод из одиннадцати правил, применяемых в международной торговле, отражающие права и обязанности каждой стороны договора в отношении поставки товаров от продавца к покупателю. Правила Инкотермс 2020 действуют с 1 января 2020 года, однако можно использовать и более ранние версии. Они отражают сложившуюся в мире торговую практику. Основная цель этого свода правил – упрощение понимания внешнеторгового контракта, распределение обязательств и расходов между сторонами сделки (оплата транспортировки, расходов на оформление таможенной отчетности и пошлины, переход права собственности и рисков утраты и т.д.). Содержат 4 группы базисных условий поставки (таблица):

Переход рисков к покупателю

Стоимость товара, инвойс

Продукция передается в распоряжение покупателю непосредственно на своем складе, предприятии. Дословно переводится как «франко-склад», фактически означает самовывоз

В момент отгрузки на складе продавца

Стоимость товара без дополнительных расходов

Группа F (когда основные расходы по транспортировке несет покупатель)

Передается покупателю продукция, загруженная на определенное транспортное средство в заранее оговоренном месте и выпущенная таможней по процедуре экспорта. Продавец уплачивает основные таможенные сборы. Покупатель завершает импортное таможенное оформление.

В момент погрузки на транспортное средство (на складе продавца либо при передаче перевозчику товара из транспорта продавца)

Стоимость товара и стоимость экспортного оформления с уплатой таможенных пошлин, но без стоимости транспортировки

Покупателю передается продукция, размещенная вдоль бортового судна, выпущенная таможней по процедуре экспорта. Продавец несет расходы на экспортное оформление и уплату пошлин. Покупатель несет расходы по погрузке товаров на борт судна, транспортировку и импортное таможенное оформление. Применяется только при перевозках водным транспортом.

В момент выгрузки товара у борта судна (при отсутствии судна отгрузка не считается выполненной)

Стоимость товара с учетом экспортного оформления и уплатой соответствующих пошлин, затраты на доставку в порт отгрузки и выгрузку на причал. Не включает стоимость транспортировки и фрахта

Отличается от FAS тем, что продавец обязан загрузить товар на судно и закрепить его. Также применяется при перевозке водным транспортом.

В момент размещения товара на борту водного судна.

Те же, что и у FAS. Дополнительно включены расходы на загрузку товара на судно. Стоимость фрахта не включает

Группа C (основные расходы по транспортировке несет продавец)

продавец размещает товар на судно, оформляет таможенную процедуру экспорта, уплачивает соответствующие экспортные пошлины и стоимость фрахта. Покупатель несет расходы на транспортировку и разгрузку в порту прибытия, и завершает импортное таможенное оформление. Перевозка только водным транспортом

При этом риск потери или порчи переходит к покупателю уже в момент размещения товара на судне. Несмотря на то, что расходы на доставку несет продавец

Те же, что и у FOB, также стоимость фрахта. Разгрузку в порту назначения оплачивает покупатель

Отличается от CFR тем, что помимо прочего, продавец обязан застраховать реализуемую продукцию. Исключительно перевозка водным транспортом

В момент размещения на борту судна. Несмотря на оплату доставки и страховки продавцом.

Дополнительно включается в стоимость расходы на страхование товара

Продавец оплачивает транспортировку товара до назначенного пункта, страховку, экспортные таможенные сборы. Импортное таможенное оформление и разгрузка остается за покупателем. Изменение Инкотермс 2020: размер страховой суммы увеличен до 110 процентов от стоимости страхуемой суммы товара

В момент передачи товара перевозчику

Конечная стоимость продукции + расходы на экспортное оформление и уплату экспортных таможенных пошлин + страховка + доставка в пункт назначения

Продавец несет расходы на фрахт/транспортировку, экспортное таможенное оформление с уплатой пошлин. Покупатель завершает импортное таможенное оформление и несет расходы на разгрузку.

В момент передачи товара перевозчику. Риски на товар и расходы переходят к покупателю в 2 разным местах

Расходы на разгрузку осуществляет покупатель. Риски и расходы переходят продавцу в одном месте

Переход рисков на товар переходит в пункте назначения

Стоимость товара, экспортные пошлины и оформление, перевозку товара в пункт назначения

Отличается от DAP тем, что продавец обязан разгрузить товар в месте назначения. Это единственные условия, когда разгрузка осуществляется силами продавца

В момент передачи продавцу после разгрузки в назначенном месте.

Те же + расходы на разгрузку товара

Продавец передает покупателю продукцию в месте назначения, готовую к разгрузке. Причем экспортное и импортное таможенное оформление, и уплата пошлин лежит также на продавце. Покупатель несет расходы на разгрузку товара.

Риски переходят продавцу до разгрузки в пункте назначения.

Стоимость товара + расходы на таможенную очистку + уплата пошлин и налогов + затраты на доставку в пункт назначения и разгрузку

НДС при импорте: что нужно знать

НК РФ не делает особых различий в налогообложении между внутренней реализацией и импортом: применяются ставки 20 и 10 процентов (если реализация таких товаров на территории РФ облагается по соответствующей ставке). Однако помните – уплатить НДС придется на таможне, ведь без этого из зоны временного хранения на таможне товар не выпустят. За задержку уплаты будьте готовы к начислению пени.

Различия в начислении начинаются с момента налогооблагаемой базы – при ввозе товаров в нее включите, помимо стоимости продукции по декларации, также таможенные платежи и акцизы.

Импортный НДС вы можете принять к вычету. Для этого вы должны уплатить налог на таможне, и подтвердить понесенные расходы на приобретение соответствующими документами.

УСНО: НДС принять к вычету нельзя. Сумма налога включается в стоимость товара при объекте налогообложения «Доходы» либо включается в состав расходов при налогообложении при «Доходы минус расходы».

Экспортные операции: простыми словами о главном

Данный вид операций – полная противоположность импорту: товар вывозится из страны, при этом появляется обязанность задекларировать товары и уплатить таможенные сборы.

Бухгалтерский учет операций экспорта следует вести обособленно от прочих операций реализаций, поскольку они облагаются по специальной ставке НДС.

Выделим некоторые особенности учета:

Для облегчения учета экспортные операции по реализации могут учитываться на отдельных субсчетах. Поскольку при экспорте и декларировании товаров также необходимо уплатить таможенные сборы, то добавляются специфические проводки, такие как:

Дебет 45 Кредит 41

Продукция отгружена со склада поставщика, право собственности не перешло

Дебет 90 Кредит 45

Признание выручки. Переход права собственности согласно условий контракта.

Дебет 20, 44 Кредит 76

Начислена пошлина по экспортным операциям, расходы на таможенное декларирование

Дебет 76 Кредит 51, 52

Уплачены таможенные сборы (пошлина)

Отдельного внимания заслуживают бухучет по отражению экспортного НДС. Компания имеет право применить ставку 0 процентов. Но если только право на ее применение компания сможет подтвердить. Для этого в налоговые органы предоставьте следующие документы:

На все – срок в 180 календарных дней. Не успели? Компания теряет право на применение нулевой ставки по экспортной операции. Поэтому придется пересчитать сумму налога по ставке 20 процентов (10 процентов на отдельные виды товара согласно НК РФ).

НДС при авансах. В этом случае вы должны уплатить НДС с суммы полученного аванса. Потребуйте возврата уплаченной суммы после того как право собственности перейдет к покупателю. Для этого подается отдельная налоговая декларация.

Налоговые вычеты. Вычету подлежат суммы налога с авансов иностранных покупателей, а также суммы НДС, которые были уплачены контрагентам при производстве экспортных товаров. Право на вычет возникает либо в последний день квартала, в котором вы собрали подтверждающие нулевую ставку документы, либо на день отгрузки товара, если спецставка не подтверждена.

Важно! Вести раздельный учет входного НДС по внешним и внутренним операциям обязательно!

Экспортный НДС: проводки

Дебет 19 Кредит 60

Учтен входной НДС по экспорту

Дебет 90 Кредит 68

Начислен НДС по реализации по ставке 0 процентов

Дебет 68 Кредит 19

Входной НДС принят к вычету.

Дебет 90 Кредит 68

Если нулевая ставка не подтверждена в установленный срок, то следует начислить НДС по реализации по действующей ставке 20 (10) процентов

Налог на прибыль – когда отразить выручку?

Если учет доходов ведется кассовым методом – то соответственно, выручку мы признаем на дату поступления денежных средств на валютный счет. Не забудьте пересчитать ее в рублях по текущему курсу для валюты, в которой ведутся расчеты с иностранным покупателем.

Однако большинство компаний применяют метод начисления, отсюда и возникают положительные и отрицательные курсовые разницы из-за колебания курса валюты. Отразите их в составе внереализационных доходов / расходов при формировании налоговой базы.

Чтобы комплексно решить все задачи связанные с валютными операциями, можно автоматизировать учет экспортно-импортных операций. В этом помогут решения фирмы «1С», такие как «1С:ERP Управление предприятием», «1С:Управление холдингом», «1С:Бухгалтерия» и другие. Подробнее о продуктах фирмы «1С» смотрите здесь >>>

Источник

Бухгалтерский и налоговый учет ВЭД

Самые распространенные формы ВЭД — импорт и экспорт товаров. В каждом случае бухгалтерский и налоговый учет имеет свои тонкости и отличается от обыденных операций купли-продажи на отечественном рынке. В статье расскажем вам про особенности учета ВЭД.

Документы по ВЭД

Основной закон, который регламентирует операции с иностранными контрагентами, — это ФЗ №173-ФЗ от 10.12.2013 «О валютном регулировании и валютном контроле». С 1 января 2020 года в нём появились изменения, которые либерализировали валютные операции резидентов с использованием счетов в иностранных банках и возврат денег нерезиденту за не ввезенные в РФ товары, невыполненные работы или неоказанные услуги.

Учет первичных документов

При экспортных и импортных операциях возникают новые формы первичных документов, которые ранее вы не использовали. Все документы составляются на двух языках — русском и языке контрагента. Если партнер прислал вам копию только на одном языке, придется сделать перевод. Обычно просьбы предоставить перевод поступают от ИФНС. Документы будут частично оформляться вами, а частично иностранным партнером. Появится следующая первичка:

Контракт. Непосредственно сам договор с иностранным контрагентом. В нем отразите все условия сделки и правила Инкотермс 2020. Это свод правил, определяющий основные термины и положения по внешней торговле. В частности, регулирует моменты, связанные с оплатой расходов сторонами и переходом рисков утраты.

Инвойс — документ, который продавец создает для покупателя. Он отражает всю информацию о товаре: количество, цену, цвет, размер и другие качественные характеристики. В нем же отражены условия поставки и реквизиты сторон. Инвойс нужен для таможенного и валютного контроля. В отечественном учете полноценного аналога инвойсу нет, но инвойс во многом похож на счет-фактуру, правда счет-фактура в большей степени налоговый документ, а инвойс все же бухгалтерский.

Таможенная декларация. Оформляется при импорте и экспорте товаров. Распорядитель груза заполняет форму декларации на каждую партию товара, а таможенный инспектор утверждает ее. В ней отразите всю информацию о грузе, отправителе, получателе и о транспорте, на котором перемещаете товар.

Помните! Декларация на товары подтверждает законность сделки. Если она заполнена с ошибками или отсутствует, сотрудники таможни груз не пропустят.

Изменения в документах затронут и НДС. В стандартной декларации по НДС придется заполнить новые строки. При импорте товаров из стран Таможенного союза заполните заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Паспорт сделки. Ранее это был необходимый документ для валютного контроля, но с 1 марта 2018 года паспорта были отменены и были введены новые правила. Импортные контракты свыше 3 млн рублей и экспортные свыше 6 млн рублей регистрируются в банке. Для этого предоставьте в банк информацию о договоре и реквизиты второй стороны. Будьте готовы к тому, что банк запросит у вас информацию по любому валютному платежу, если он превышает 200 тыс. рублей, независимо от его регистрации.

Документы о регистрации контрагента в другой стране. Будут содержать реквизиты вашего партнера и подтверждать факт того, что он ведет легальную деятельность.

Платежные документы.

Иные документы. Перечень огромен и зависит от конкретной операции. Сюда относятся лицензии, сертификаты и страховые полисы.

Импортные операции

При импорте вы ввозите товар из иностранного государства для дальнейшего использования или продажи в своей стране. Ввоз товара в любом случае осуществляйте только через таможню.

В бухучете импорта сложный момент — это формирование себестоимости. Не забудьте отнести на себестоимость таможенные пошлины, сборы, затраты на доставку. Если вы привлекали лицо, которое представляло ваши интересы при транспортировке и декларировании груза, то расходы на оплату его труда тоже включите в себестоимость.

Для учета движения импортного товара и формирования себестоимости можно использовать счета 15 или 41.3, открыв к ним субсчета.

Из-за постоянных изменений курса валюты, возникает вопрос: по какому курсу принимать товары к учету? Всего у вас есть два варианта. Первый — принять к учету по курсу на дату предварительной оплаты, если она производилась. Второй — по курсу в момент перехода права. Момент перехода права определяется правилами Инкотермс.

Инкотермс 2020

С 2020 года появился новый свод международных правил Инкотермс 2020. Он может применяться с 1 января 2020 года, но можно продолжать пользоваться правилами Инкотермс 2010, Инкотермс 2000 и еще более ранними версиями.

Инкотермс 2020 выделяет 7 правил для любого транспорта и 4 для морских судов. Например, в контракте, предполагающем доставку грузовым автомобилем, можно указать такие правила:

Для морского транспорта можете указать следующие правила:

Получая товар на таможне, вы столкнетесь с необходимостью определить таможенную стоимость. Она послужит базой для определения пошлин, НДС и акцизов. Таможенная стоимость — это стоимость груза по контракту плюс все иные расходы (на погрузку, транспортировку и т.д.).

Импортный НДС

Свои тонкости при импорте есть и в налогообложении. Импортные операции в общем случае облагаются НДС 20% в 2020 году. Если продажа ввезенного товара внутри страны облагается ставкой 10%, то и при ввозе такого товара начисляется соответствующий НДС. При реализации отдельных видов работ (услуг), связанных с импортом товаров, применяется ставка НДС 0%. Важно НДС уплатить своевременно, так как без этого товар не выпустят из зоны временного хранения. За задержку начнут начислять пени.

В отличие от внутренней торговли в налоговую базу по НДС входят: задекларированная стоимость товаров, таможенные пошлины и акцизы.
Не забудьте воспользоваться своим правом и принять НДС к вычету. Для этого соблюдайте следующие моменты:

Все вышеописанное уместно для ОСНО. При работе на упрощенке принять НДС к вычету нельзя. В зависимости от вида УСН у вас есть два варианта. Первый — на УСН «Доходы» сумма НДС включается в стоимость приобретенной продукции. Второй — на УСН «Доходы — расходы» сумма налога включается в состав расходов для уменьшения базы по упрощенке.

Экспортные операции

Экспортные операции — противоположность импортным. Теперь вы вывозите товар из своей страны. Аналогично импорту все экспортные операции проходят через таможню и облагаются пошлинами.

Бухучет экспорта ведите отдельно от торговли на территории своей страны.

Экспортный НДС

В плане экспорта ставка НДС более щадящая, чем при импорте, и равна 0%. Право на применение такой ставки нужно подтвердить. Для этого в течение 180 календарных дней с момента декларирования груза на таможне предоставьте в налоговую такие документы:

Полный перечень документов смотрите в ст.165 НК РФ. Все эти документы подаются одновременно с декларацией по ставке 0%.

Если за продукцию вы получили аванс, уплатите с нее НДС. После того как право собственности на товар перейдет к покупателю, вы можете потребовать возврата уплаченной суммы. Для этого подайте отдельную налоговую декларацию с документами, перечисленными в ст. 165 НК РФ.

Не забывайте про налоговые вычеты. cт. 172 НК РФ регулирует, какие суммы подлежат вычету:

Важно! Для вычета вы должны вести раздельный учет «входного» НДС по внутренним и внешним операциям. Для распределения налога можно предложить такие варианты:

Налог на прибыль

Цель экспорта — получение выручки, а значит он занимает важное место в расчете налога на прибыль. В практике сложилось, что экспортные операции попадают в категорию основного вида деятельности. Поэтому доходы и расходы учитывайте в разрезе двух категорий:

Доходом будет выручка от реализации продукции. Несмотря на то, что оплачивать вашу продукцию будут инвалютой, выручку пересчитывайте по курсу Центробанка на дату реализации.

Курсовые разницы

Курс рубля по отношению к другим валютам ежедневно изменяется. Для вас это может сказаться как в лучшую так и худшую сторону, поэтому выделяют положительные и отрицательные курсовые разницы. Разберем на примерах (курсы ЦБ РФ условны!)

Пример. ООО «Экватор» планирует закупить у иностранного партнера партию томатов. Однако компания не имеет иностранной валюты. Чтобы исправить это, было решено приобрести 5 000 долл. США в банке. 31 мая — было направлено поручение на покупку в банк, который зарезервировал 355 000 рублей для покупки. Сама валюта была приобретена уже 3 июня по курсу 69,9925 руб. Курс ЦБ РФ на 3 июня — 68,9831 руб.

Пример 2. ООО «Пирамида» купило оборудование для лазерной гравировки за 3 000 долл. США 4 июня (курс ЦБ РФ — 68,3413 руб.). Задолженность по оплате оборудования подлежит переоценке. Курс ЦБ РФ 30 июня снизился до 68,0313 рублей. Так сформировалась положительная курсовая разница, поскольку сумма наших обязательств уменьшилась.

3 000 × 68,3413 = 205 023,9

Основные бухгалтерские проводки для ВЭД

Во многом проводки по ВЭД близки к бухучету внутренних операций. Отличия заключаются в использовании новых счетов, например, 52 и 57, учете курсовых разниц, покупке, продаже валюты. Разберем основные проводки, которые пригодятся вам для учета ВЭД.

Бухгалтерский и налоговый учет ВЭД — не самое простое занятие. Добавляет сложности и более серьезный контроль со стороны государственных органов. Даже если вы уверены в своих специалистах, рекомендуем вам обратиться за помощью к облачному сервису Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно вести учет ВЭД на УСН и избежать ряда серьезных ошибок. Всем желающим предоставляется бесплатно пробный период на 14 дней, чтобы вы убедились, что наш сервис и правда упрощает бухгалтерию.

Источник