по какому коду косгу надо проводить доплаты и надбавки в бухучете и отчетности

По какому коду косгу надо проводить доплаты и надбавки в бухучете и отчетности

Обзор документа

Информация Минфина России от 13 мая 2019 г. «Примеры и особенности отнесения отдельных операций на соответствующие статьи (подстатьи) классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ)”

Настоящий методический материал содержит примеры и особенности распределения операций по статьям (подстатьям) КОСГУ в соответствии с их экономическим содержанием.

Перечни операций, содержащиеся в рамках приведенных ниже статей (подстатей) КОСГУ, как и в Порядке применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденном приказом Минфина России от 29.11.2017 г. № 209н, закрытыми не являются и не исключают возможности отражения иных аналогичных по экономическому содержанию операций.

Примеры отнесения отдельных операций на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ

Подстатья 211 «Заработная плата»

По данной подстатье отражаются, в том числе следующие операции:

— выплаты при совмещении должностей, расширении зон обслуживания, увеличение объёма работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы (ст. 151 ТК РФ);

— выплата надбавки в виде ежемесячного денежного поощрения;

— единовременные выплаты при предоставлении отпуска государственным (муниципальным) служащим;

— выплата оклада судьи в соответствии с присвоенным ему квалификационным классом;

— ежемесячное денежное вознаграждение судьи;

— ежемесячные доплаты работникам за почетное звание;

— доплаты к заработной плате до минимального размера оплаты труда;

— выплаты сотруднику при увольнении компенсации за неиспользованный отпуск;

— выплата заработной платы, осуществляемая на основании судебных решений;

— выплата единовременных денежных поощрений (пособий), в том числе при увольнении работника в связи с выходом на пенсию за выслугу.

Подстатья 212 «Прочие выплаты»

По данной подстатье отражаются, в том числе:

— выплата суточных в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации от 15 января 2000 г. № 38 и 31 мая 2000 г. № 424;

— выплата стипендий ученым, научным работникам, являющимся сотрудниками учреждения.

Подстатья 213 «Начисления на выплаты по оплате труда»

По данной подстатье отражается, в том числе уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, начисленных на компенсацию расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для членов семей лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Подстатья 214 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме»

По данной подстатье отражаются, в том числе следующие операции:

— приобретение молока или других равноценных пищевых продуктов для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, а также компенсационная выплата этим работникам в размере, эквивалентном стоимости указанных продуктов;

— выплата спортсменам, состоящим в штате учреждения, на питание;

— ежемесячные денежные выплаты работодателем медицинским и фармацевтическим работникам, проживающим и работающим в сельских населенных пунктах, рабочих поселках (поселках городского типа), по оплате жилого помещения и коммунальных услуг.

Подстатья 221 «Услуги связи»

По данной подстатье отражаются, в том числе следующие операции:

— оплата услуг за подключение и абонентское обслуживание в системе электронного документооборота;

— абонентская плата за пользование радиоточками.

Подстатья 222 «Транспортные услуги»

По данной подстатье отражаются, в том числе следующие операции:

— возмещение транспортных расходов на проезд к месту нахождения суда и обратно присяжным заседателям федеральных судов общей юрисдикции;

— оплата за перевозку наркотических средств, трупов.

Подстатья 224 «Арендная плата за пользование имуществом (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов)»

По данной подстатье отражаются, в том числе следующие операции:

— возмещение арендодателю расходов на уплату налога на имущество организаций и земельного налога;

— возмещение собственнику (балансодержателю) имущества расходов по уплате налога на имущество организаций и земельного налога в части выполнения обязательств, предусмотренных договором безвозмездного пользования объектом недвижимого имущества.

Подстатья 225 «Работы, услуги по содержанию имущества»

По данной подстатье отражаются, в том числе:

— сопровождение программного обеспечения, правообладателем которого является учреждение-заказчик работ;

— консервация объекта незавершенного строительства.

— оплата услуг по проведению государственного технического осмотра транспортных средств.

Подстатья 226 «Прочие работы, услуги»

По данной подстатье отражаются, в том числе следующие операции:

— выплата вознаграждения членам экзаменационных комиссий;

— возмещение работодателям командировочных расходов членам экзаменационной комиссии по их основному месту работы;

— выплата компенсации педагогическим работникам и другим лицам, при привлечении их (вне трудовых отношений) к проведению государственной итоговой аттестации обучающихся;

— оплата услуг переводчика, специалиста, привлеченных арбитражным судом к участию в арбитражном процессе;

— демонтаж техники, который проводится вне обязанностей исполнителя по договору на проведение ремонтных работ (например, демонтаж кондиционеров при переезде);

— оплата услуг адвокатов, оказывающих бесплатную юридическую помощь определенной категории граждан в рамках Федерального закона от 21.11.2011 № 324-ФЗ;

— выплата материального стимулирования народным дружинникам за участие в охране общественного порядка;

— компенсационные выплаты на питание спортивным судьям, волонтерам, контролерам, не являющимся штатными сотрудниками осуществляющего выплату учреждения и привлекаемым к участию в спортивных мероприятиях;

— оплата единого контракта (договора) на оказание услуг по транспортировке, хранению и отпуску через аптечную сеть гражданам бесплатных и льготных лекарственных препаратов, заключенных с фармацевтическими компаниями;

— оплата работ по установке железных решеток на окна.

Подстатья 231 «Обслуживание внутреннего долга»

По данной подстатье отражаются, в том числе следующие операции:

— оплата процентных платежей за рассрочку реструктурированной задолженности по бюджетному кредиту.

Подстатья 262 «Пособия по социальной помощи населению в денежной форме»

По данной подстатье отражаются, в том числе следующие операции:

— выплата материальной помощи безработным гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости;

— выплата единовременного денежного пособия при выпуске детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, лиц, из числа сирот и детей, оставшихся без попечения родителей;

— выплата пособия по беременности и родам женщинам, обучающимся по очной форме обучения в профессиональных образовательных организациях, образовательных организациях высшего образования, образовательных организациях дополнительного профессионального образования и научных организациях.

Подстатья 263 «Пособия по социальной помощи населению в натуральной форме»

По данной подстатье отражаются, в том числе следующие операции:

— закупка товаров, услуг для обеспечения бесплатным питанием, бесплатным комплектом одежды, обуви и мягким инвентарем детей, находящихся в организациях для детей-сирот, детей-сирот и лиц из их числа, обучающихся по очной форме обучения по основным профессиональным образовательным программам, лиц, потерявших в период обучения обоих родителей или единственного родителя, в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, а также компенсация указанных расходов;

— оплата проезда детей, находящихся в трудной жизненной ситуации, к месту отдыха и обратно.

Подстатья 264 «Пенсии, пособия, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам в денежной форме»

По данной подстатье отражается, в том числе:

— оплата больничных листов за первые три дня нетрудоспособности бывшим работникам.

— выплата в размере среднемесячного заработка на период трудоустройства бывшим работникам в соответствии со статьями 178 и 318 Трудового кодекса Российской Федерации.

Подстатья 265 «Пособия по социальной помощи, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам в натуральной форме»

По данной подстатье отражаются, в том числе следующие операции:

— выплата материальной помощи (возмещения расходов) членам семьи бывшего работника, связанных с погребением бывшего работника;

— предоставление мер социальной поддержки отдельных категорий граждан, в виде возмещения расходов бывших сотрудников на оплату жилых помещений и коммунальных услуг.

Подстатья 266 «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме»

По данной подстатье отражаются, в том числе следующие операции:

— выплата выходного пособия работникам в соответствии со статьей 178 и 318 Трудового кодекса Российской Федерации.

Подстатья 292 «Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах, законодательства о страховых взносах»

По данной подстатье отражается, в том числе уплата пеней за несвоевременное внесение платы за пользование водными объектами.

Подстатья 293 «Штрафы за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)»

По данной подстатье отражается, в том числе:

уплата собственниками помещений в многоквартирном доме пени в связи с ненадлежащим исполнением ими обязанностей по уплате взносов на капитальный ремонт;

уплата штрафов за нарушение условий договора аренды (безвозмездного пользования).

Подстатья 295 «Другие экономические санкции»

По данной подстатье отражаются, в том числе следующие операции:

— возврат в бюджет территориального фонда ОМС использованных не по целевому назначению медицинской организацией средств, перечисленных ей по договору на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию.

Подстатья 296 «Иные выплаты текущего характера физическим лицам»

Поданной подстатье отражаются, в том числе следующие операции:

— оказание материальной поддержки несовершеннолетним гражданам в возрасте от 14 до 18 лет, направленных на временные работы;

— выплата материальной поддержки безработным гражданам в период участия в общественных и временных работах;

— оказание финансовой помощи на оказание содействия само занятости безработным гражданам;

— выплата физическим лицам премий, денежного поощрения, иных выплат по результатам проводимых смотров-конкурсов;

— ежемесячные денежные выплаты гражданам, удостоенным звания «Почетный гражданин» и аналогичных;

— выплаты бывшим работникам материальной помощи к юбилею со дня рождения, ко дню пожилых людей и тому подобное;

— ежемесячные целевые стипендии студентам и иным лицам, получающим высшее профессиональное образование, осуществляемые в целях кадрового обеспечения систем здравоохранения, образования и др.

Подстатья 297 «Иные выплаты текущего характера организациям»

По данной подстатье отражаются, в том числе следующие операции:

— по подготовке и проведению выборов (референдумов) в соответствии с избирательным законодательством;

— выплата юридическим лицам премий, денежного поощрения, иных выплат по результатам проводимых смотров-конкурсов;

310 «Увеличение стоимости основных средств»

По данной статье отражаются, в том числе следующие операции:

— приобретение библиотечных фондов;

— выкуп у собственников жилых помещений в домах, признанных аварийными и подлежащими сносу.

341 «Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях»

По данной подстатье отражаются, в том числе следующие операции:

— приобретение медицинских аптечек и санитарных сумок;

— приобретение перевязочных средств (ваты, марли, бинтов), шприцов, игл, катетеров, канюль для переливания, стерильных перчаток и прочих медицинских расходных материалов, антисептиков, дезинфицирующих материалов, систем, тест-полосок, применяемых в медицинских целях.

342 «Увеличение стоимости продуктов питания»

По данной подстатье отражаются, в том числе следующие операции:

— приобретение бутилированной питьевой воды учреждением в целях выполнения возложенных на него функций по обеспечению питанием, например, детей в дошкольных образовательных учреждения, больных, находящихся в медицинских организациях, в случае наличия в учреждении системы централизованного питьевого водоснабжения и отсутствия заключения органа санитарно-эпидемиологического надзора или лаборатории организации, эксплуатирующей системы водоснабжения, о признании воды несоответствующей санитарным нормам.

346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)»

По данной подстатье отражаются, в том числе следующие операции:

— приобретение химических реактивов;

— приобретение хозяйственных и канцелярских товаров;

— приобретение транспортных карт при использовании менее 12 месяцев;

— приобретение материальных запасов в целях проведения учебной практики;

— приобретение бутилированной питьевой воды государственным, муниципальным органом, учреждением, в функции которого не входит обеспечение питанием различного контингента, в случае наличия в учреждении системы централизованного питьевого водоснабжения и отсутствия заключение органа санитарно-эпидемиологического надзора или лаборатории организации, эксплуатирующей системы водоснабжения, о признании воды несоответствующей санитарным нормам.

Особенности отнесения отдельных операций на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ

1. Операции по выплате истцу на основании судебного решения недополученной премии, компенсации морального вреда, денежной компенсации, предусмотренной статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации отражаются по подстатьям:

— 211 «Заработная плата», в части выплаты недополученной премии;

— 296 «Иные выплаты текущего характера физическим лицам»;

— 297 «Иные выплаты текущего характера организациям».

4. Операции по оплате проезда детей, находящихся в трудной жизненной ситуации, и сопровождающих группы детей лиц к месту отдыха и обратно, а также возмещение сопровождающим детей лицам расходов на проживание и питание по установленным законодательством нормам отражаются по подстатьям:

5. Операции по оплате коммунальных услуг по предоставлению твердого топлива при наличии печного отопления и оплате договоров на поставку твердого топлива:

6. Операции по приобретению электрических лампочек отражаются по соответствующим категории материальных запасов подстатьям:

Обзор документа

Приведены примеры отнесения отдельных операций на статьи (подстатьи) КОСГУ.

По статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» отражаются приобретение библиотечных фондов, а также выкуп жилых помещений в аварийных домах под снос.

Оговорены подстатьи по зарплате, услугам связи, транспортным услугам, арендной плате за пользование имуществом, работам, услугам по содержанию имущества, обслуживанию внутреннего долга, компенсациям персоналу, штрафам за нарушение законодательства и др.

Также указаны особенности отнесения отдельных операций на статьи (подстатьи) КОСГУ. Это операции по приобретению твердого топлива при наличии печного отопления, лампочек, по выплате истцу недополученной премии, компенсации морального вреда, денежной компенсации в рамках ТК РФ и др.

Источник

По какому коду косгу надо проводить доплаты и надбавки в бухучете и отчетности

Обзор документа

Письмо Минфина России от 27 декабря 2019 г. № 02-08-10/102939 О направлении разъяснений по применению КОСГУ в части оплаты труда, начислений на выплаты по оплате труда

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации направляет для использования в работе разъяснения по применению классификации операций сектора государственного управления в части оплаты труда, начислений на выплаты по оплате труда (приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 ноября 2017 г. N 209н «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления»).

Приложение: на 12 л.

Приложение
к письму Минфина России
от 27 декабря 2019 г. № 02-08-10/102939

Руководство по применению классификации операций сектора государственного управления

Порядок применения КОСГУ гармонизирован с требованиями руководства по Статистике государственных финансов 2014 года, а также федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора.

1. Общие положения

Порядок содержит следующие понятия, используемые для применения при определении отнесения операций на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ.

Сектор государственного управления (п. 2 Порядка):

— органы государственной власти (государственные органы);

— органы местного самоуправления;

— органы управления государственными внебюджетными фондами;

— государственные (муниципальные) учреждения, в том числе находящиеся за пределами Российской Федерации;

— иные юридические лица, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации бюджетные полномочия получателя бюджетных средств, в части деятельности по бюджетным полномочиям.

Организации государственного сектора (п. 9.5 Порядка):

— государственные (муниципальные) унитарные предприятия;

— государственные корпорации и компании, публично-правовые компании.

Участники бюджетного процесса (п. 13.5.1 Порядка):

— главные распорядители бюджетных средств;

— распорядители бюджетных средств;

— получатели бюджетных средств;

— государственные (муниципальные) бюджетные, государственные (муниципальные) автономные учреждения, осуществляющие в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, полномочия соответственно федерального органа государственной власти (государственного органа), органа государственной власти субъекта Российской Федерации, органа местного самоуправления по исполнению публичных обязательств перед физическими лицами, подлежащих исполнению в денежной форме;

— иные получатели бюджетных средств, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени соответствующего публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета;

— главные администраторы доходов бюджета;

— администраторы доходов бюджета;

— главные администраторы источников финансирования дефицита бюджета;

— администраторы источников финансирования дефицита бюджета;

— органы управления государственными внебюджетными фондами и территориальными государственными внебюджетными фондами, осуществляющих составление и исполнение соответствующих бюджетов.

— Организация Объединенных Наций (ООН);

— Организация экономического развития и сотрудничества (ОЭСР);

— Экономический и Социальный Совет ООН;

— Международный олимпийский комитет (МОК);

— Международный валютный фонд (МВФ);

— Европейский центральный банк (ЕЦБ);

— Международный суд ООН;

— Европейский суд по правам человека;

— Суд Европейского союза и др.

2. Классификация расходов

Основные расходные операции сгруппированы следующим образом:

1) оплата труда, начисления на выплаты по оплате труда (210);

Приобретение работ и услуг не включает работы и услуги, приобретенные сектором государственного управления для использования физическими лицами в качестве их социального обеспечения;

Классификация предусматривает разграничение выплат физическим лицам (по группам выплат 210, 260, 290) на социальные и несоциальные, а также по форме, в которой они осуществляются (денежной или натуральной) (п. 7 Порядка).

По типу получателей социальные выплаты делятся на социальные выплаты физическим лицам, действующим работникам и бывшим работникам (служащим).

Выплаты относят к социальным, если они связаны с болезнью, утратой заработка или другими социальными рисками. Событие несет социальный риск, если может негативно повлиять на имущественное положение физического лица.

Несоциальными выплатами являются заработная плата, выплаты, связаны с привлечением и удержанием работников в определенной сфере трудовой деятельности, стипендии, а также выплаты компенсаций за ущерб (например, имуществу физического лица), причиненный единицами сектора государственного управления, в том числе по решению суда, либо добровольно.

К социальным пособиям в натуральной форме относится приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан, либо выплат физическим лицам на приобретение товаров, работ, услуг, а также компенсации (возмещения) расходов физическим лицам на приобретение товаров, работ и услуг (п. 7 Порядка).

Когда социальные пособия выплачиваются в натуральной форме, физическое лицо не имеет свободы выбора в отношении того, как использовать пособия.

Социальные пособия, выплачиваемые в денежной форме, позволяют физическому лицу использовать эти денежные средства точно так же, как доходы, получаемые из других источников.

2.1. Оплата труда, начисления на выплаты по оплате труда (210)

Оплата труда работников представляет полное вознаграждение в денежной или натуральной форме, подлежащее выплате лицу в рамках отношения между работодателем и наемным работником за работу, выполненную в течение отчетного периода. Эти суммы подлежат выплате в порядке обмена за предоставляемые физическими лицами услуги (физического или умственного труда), используемые в процессе производства, создания услуги.

Оплата труда работников не включает суммы, уплачиваемые вне отношений между работодателем и работником (например, подрядчикам и лицам, работающим не по найму, такие суммы, подлежащие выплате, классифицируются как оплата работ, услуг).

В данную категорию входит:

— заработная плата (211);

— несоциальные выплаты персоналу, не отнесенные к заработной плате (212, 214);

— начисления на выплаты по оплате труда (213).

Оплата труда работников измеряется величиной вознаграждения в денежной или натуральной форме, которое работник имеет право получить от работодателя за работу, выполненную в течение соответствующего периода, и выплачиваемого авансом, по мере выполнения работы или же после ее завершения.

2.1.1. Заработная плата (211)

Заработная плата включает суммы, удерживаемые из заработной платы работодателем, такие как налоги на доходы и другие вычеты, подлежащие уплате работником. Эти вычитаемые суммы часто уплачиваются напрямую налоговым органам и т.д. от имени работников.

Заработная плата в денежной форме представляет собой суммы, подлежащие выплате работникам в форме денежных средств в обмен на выполненную работу.

В данную категорию включаются следующие виды вознаграждения:

— базовая заработная плата, выплачиваемая регулярно раз месяц или иные промежутки времени, включая оплату по результатам и сдельную оплату; дополнительную плату или специальные надбавки за сверхурочную работу, работу в ночные часы или в выходные дни или другие виды ненормированного рабочего времени; надбавки за работу с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда и т.п.;

— заработная плата, подлежащая выплате работникам, не работающим в течение коротких промежутков времени, например, находящимся в отпусках;

— ежегодные дополнительные выплаты, такие как премии;

— разовые премии или другие выплаты, связанные с общими результатами работы организации, в рамках программ стимулов.

ПРИМЕРАМИ выплат, относящихся к заработной плате являются следующие:

1) базовая заработная плата:

— выплаты по должностным окладам, по ставкам заработной платы, по почасовой оплате, по воинским и специальным званиям;

— ежемесячное денежное вознаграждение судьи;

— доплаты к заработной плате до минимального размера оплаты труда;

— выплата заработной платы, осуществляемая на основании судебных решений;

— выплата заработной платы за работу в ночное время, праздничные и выходные дни;

— за сверхурочную работу;

— выплаты при совмещении должностей, расширении зон обслуживания, увеличение объёма работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы (ст. 151 ТК РФ);

— выплаты поощрительного, стимулирующего характера, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, премии;

— выплата надбавки в виде ежемесячного денежного поощрения;

— единовременная выплата к юбилейным датам муниципальных служащих;

— выплата материальной помощи за счет фонда оплаты труда;

3) специальные надбавки:

— надбавки за выслугу лет;

— выплата заработной платы за работу с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда;

— выплата оклада судьи в соответствии с присвоенным ему квалификационным классом;

— ежемесячные доплаты работникам за почетное звание;

— надбавка за работу со сведениями, составляющими государственную тайну;

— за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг, за классность по специальности);

— за шифровальную работу, за знание иностранного языка, ученую степень, ученое звание, должности доцента и профессора;

— за особые условия государственной гражданской и иной службы;

— за работу и стаж работы в местностях с особыми климатическими условиями, в пустынных, безводных местностях, в высокогорных районах, в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в южных районах Сибири и Дальнего Востока;

— за сложность, напряженность, специальный режим работы;

— оплата ежегодных отпусков, в том числе компенсация за неиспользованный отпуск;

— единовременные выплаты при предоставлении отпуска государственным (муниципальным) служащим;

— выплаты сотруднику при увольнении компенсации за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ);

— отпусков за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение другим профессиям;

— дополнительного оплачиваемого отпуска гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

Заработная плата не включает возмещение работодателем расходов, понесенных его работниками для того, чтобы они могли занять свои рабочие места или выполнять свою работу, например:

— возмещение расходов на поездки, переезд или связанных с ними расходов, производимых работниками, когда они заступают на новые рабочие места, или требуемых работодателями для переселения в другие части страны или в другую страну;

— возмещение понесенных работниками расходов на инструменты, оборудование, спецодежду или другие предметы, которые необходимы для того, чтобы они могли выполнять свою работу. В этих случаях возмещенные суммы отражаются как приобретение работ и услуг (220).

Заработная плата также не включает социальные пособия, подлежащие выплате работодателем работникам в виде:

— компенсационных выплат работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком;

— пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в случае заболевания работника или получения травмы;

— выходных пособий и компенсаций работникам при их увольнении, потере трудоспособности и т.п.

2.1.2. Несоциальные выплаты персоналу (212, 214)

Несоциальные выплаты персоналу представляют собой суммы денежных средств, а также оплату товаров, работ, услуг, выплачиваемые (предоставляемые) работодателями в соответствии с законодательством Российской Федерации в пользу персонала и (или) их иждивенцев, членов семей, не относящиеся к заработной плате дополнительные выплаты (за исключением компенсаций расходов персонала), обусловленные условиями трудовых отношений, статусом работников (сотрудников)).

К несоциальным выплатам работникам относятся обязательные выплаты, связанные с привлечением и удержанием работников на рабочих местах, направленные на стимулирование занятости в соответствующей сфере, такие как:

— компенсация (оплата) найма жилья, проезда к месту работы и обратно (за исключением обеспечения должностных лиц проездными документами в служебных целях, компенсации (оплаты) расходов работников, имеющих разъездной характер работы);

— оплата (компенсация расходов за оплату) жилого помещения и коммунальных услуг;

— компенсация (предоставление) продуктов питания на регулярной основе;

— оплата (компенсация расходов) за пользование спортивными сооружениями, объектами для проведения досуга, базами отдыха для работников и членов их семей, детскими садами и яслями для детей сотрудников;

— оплата парковки (за исключением оплаты в служебных целях).

Аналогичные выплаты (расходы), предоставляемые (осуществляемые) в связи с необходимостью реализации возложенных на работника функций, в связи с процессом производства, отражаются как использование (оплата) работ и услуг (220 КОСГУ).

2.1.3. Денежная и натуральная форма выплат (212, 214)

Натуральная форма выплат

К выплатам в натуральной форме относятся оплата товаров, работ, услуг, предоставленных работникам, а также компенсация (возмещение) их расходов на приобретение товаров, работ и услуг. Выплаты в натуральной форме имеют стоимостной эквивалент, выраженный в стоимости товаров, работ, услуг на момент их предоставления работникам.

Выплаты в натуральной форме, как правило, состоят из товаров и услуг, приобретенных у производителя от имени работника, а также компенсаций, связанных с возмещением расходов работника на приобретение товаров, работ и услуг. Данные выплаты могут, например, включать оплату (компенсацию) медицинских услуг работникам и иных товаров и услуг. Хотя эти возмещения (частичные или полные), как правило, выплачиваются в денежной форме, они отражаются как выплаты в натуральной форме, так как предполагается, что они производятся непосредственно за совершенную покупку.

Под выплатами в натуральной форме понимается полная либо частичная оплата (компенсация) работодателем товаров, работ и услуг, предоставленных в личное пользование работников (т.е. работники могут использовать по своему усмотрению для удовлетворения своих собственных потребностей или потребностей членов их семей).

При осуществлении работодателем выплат в натуральной форме, работник не имеет свободы выбора в отношении того, как использовать выплату; выплата просто освобождает его от необходимости финансирования расходов за счет доходов из других источников.

Так, например, компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей относится к прочим выплатам в натуральной форме (подстатья 214 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме»), поскольку данная выплата осуществляется в целях обеспечения (компенсации стоимости) услуги, гарантированной законодательством, определенным категориям работников в целях стимулирования занятости в определенных местностях.

ПРИМЕРАМИ выплат, относящихся к прочим выплатам в натуральной форме являются следующие:

— приобретение молока или других равноценных пищевых продуктов для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, а также компенсационная выплата этим работникам в размере, эквивалентном стоимости указанных продуктов;

— ежемесячные денежные выплаты работодателем своим работникам, проживающим и работающим в сельских населенных пунктах, рабочих поселках (поселках городского типа), по оплате жилого помещения и коммунальных услуг;

— компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей; компенсация стоимости проезда к месту отпуска и обратно судьям;

— компенсация расходов, связанных с проездом и провозом багажа при переезде из районов Крайнего Севера к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора, лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями, в том числе отдаленных;

— компенсация найма (поднайма) жилых помещений (за исключением служебных командировок) в установленных законодательством Российской Федерации случаях;

— компенсация найма (поднайма) жилых помещений (за исключением служебных командировок) в установленных законодательством Российской Федерации случаях;

— возмещение персоналу дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства в служебных командировках (суточные, в том числе выплаты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания);

— выплата спортсменам, состоящим в штате учреждения, на питание;

— компенсация проезда сотрудников к месту нахождения образовательной организации учреждения подлежат.

Денежная форма выплат

В случае невозможности отнесения по вышеуказанным критериям выплаты к натуральной форме, выплата является денежной.

Выплата может быть рассчитана из определенных физических и денежных показателей, например, выплата на ремонт жилого помещения, рассчитанная из нормативной стоимости ремонта квадратного метра жилья и площади жилого помещения, предоставляемая работнику с определенной периодичностью (например, раз в 10 лет), но не обусловленная наличием конкретных расходов физического лица, представляет денежную форму выплат работнику.

ПРИМЕРАМИ несоциальных выплат в денежной форме (пр. выплаты денежных средств, которыми работник может распоряжаться по своему усмотрению, не обусловленные фактическим потреблением товаров, работ и услуг):

— подъемное пособие при переезде на новое место работы (службы) лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, судьям, работникам загранучреждений и другим работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;

— подъемное пособие при переезде на новое место службы военнослужащим и приравненным к ним лицам;

— единовременное пособие при перезаключении трудового договора;

— выплаты военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, на обзаведение имуществом первой необходимости; выплата на первоначальное обзаведение хозяйством сотрудникам учреждений, исполняющих наказания;

— выплаты на содержание детей, посещающих государственные детские дошкольные учреждения;

— дополнительные ежемесячные выплаты к пенсиям работникам-пенсионерам;

— выплата стипендий ученым, научным работникам, являющимся сотрудниками учреждения;

— суточные на военнослужащего и каждого члена его семьи, переезжающих в связи с переводом военнослужащего на новое место военной службы;

— единовременное денежное поощрение молодым специалистам из числа педагогических работников в целях материальной поддержки, создания условий для развития образования и обеспечения населения качественными и доступными образовательными услугами, а также в целях повышения процента закрепления молодых специалистов в системе образования.

2.1.4. Начисления на выплаты по оплате труда (213)

К начислениям на выплаты по оплате труда относятся расходы по уплате страховых взносов в бюджеты Пенсионного фонда Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонда социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федерального фонда обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также пособия, выплачиваемые работодателем за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации штатным работникам.

Начисления на выплаты по оплате труда представляют собой отчисления на социальные нужды, выплачиваемые работодателями в фонды с целью обеспечить своим работникам право на получение социальных пособий.

2.2. Оплата работ, услуг (220)

Приобретение работ и услуг представляет собой стоимость работ и услуг, используемых для производства товаров и услуг.

Под работой понимается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для обеспечения выполнения функций единицами сектора государственного управления.

Услуга определяется как деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Граница между использованием товаров и услуг и оплатой труда работников

Оплата труда работников не включает суммы, подлежащие уплате подрядчикам, самостоятельно занятым работникам и другим работникам, которые не являются работниками, нанятыми единицами сектора государственного управления. Любые такие суммы отражаются как использование (оплата) работ и услуг (220).

Вознаграждение работника, как правило, основано либо на времени, проведенном на работе, либо на другом объективном показателе объема выполненной работы. При этом если физическое лицо по условиям договора обязано выполнить одну конкретную задачу, это говорит о том, что отношение между работодателем и работником не существует, а имеет место договорное отношение по оказанию услуги между структурой и самостоятельно занятым лицом.

Следует отметить, что некоторые товары и услуги не используются органами государственного управления непосредственно в процессе производства, но потребляются работниками, занятыми в этом процессе.

В случае если товары или услуги используются работниками во внерабочее время и по их собственному усмотрению для непосредственного удовлетворения их потребностей или желаний, они представляют собой вознаграждение в натуральной форме.

Однако если такое использование товаров или услуг работниками необходимо для выполнения ими своей работы, оно отражается как использование (оплата) товаров и услуг. Примерами последнего случая являются следующие виды использования товаров и услуг:

— инструменты или оборудование, применяемые исключительно или главным образом на работе;

— одежда или обувь, которую обычные потребители не покупают и не носят и которые носят исключительно или главным образом на работе (например: защитная одежда, комбинезоны или форменная одежда и т.д.);

— жилищные услуги на рабочем месте, которыми не могут пользоваться члены семей работников (например: казармы, бытовки, общежития и бараки);

— специальная еда и напитки, необходимость потребления которых вызвана особыми условиями труда, потребляемые по время деловых поездок или еда и напитки, предоставляемые работникам, находящимся при исполнении обязанностей;

— раздевалки, туалетные, душевые и ванные комнаты и т.д., необходимые в силу характера работы;

— средства оказания первой помощи, медицинские осмотры или другие проверки состояния здоровья, обусловленные характером работы.

Обзор документа

Минфин подготовил руководство по применению КОСГУ в части оплаты труда, начислений на соответствующие выплаты.

Выплаты гражданам (по группам 210, 260 и 290) подразделяются на социальные и несоциальные. Также они разграничиваются по форме, в которой они производятся (денежной или натуральной). Приведены конкретные примеры.

Оплата труда не включает суммы, уплачиваемые вне отношений между работодателем и работником. Например, подрядчикам и лицам, работающим не по найму, такие суммы классифицируются как оплата работ и услуг.

Источник