Доходы бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет
Отражаются суммы возврата бюджетными и автономными учреждениями субсидий на выполнение задания в объеме, соответствующем показателям, которые не были достигнуты, если задание не выполнено
Доходы от возмещений Фондом социального страхования Российской Федерации расходов
Отражается возмещение ФСС РФ расходов страхователей на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний работников и санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.
В 2020 году такие поступления учитываются по подстатье 134 «Доходы от компенсации затрат». Подробнее здесь
Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от организаций (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)
Отражаются также безвозмездные неденежные поступления капитального характера от индивидуальных предпринимателей, физических лиц – производителей товаров, работ и услуг
Включена абонентская плата за пользование радиоточкой
Арендная плата за пользование имуществом (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов)
Отражается также возмещение арендодателю (собственнику имущества) расходов на уплату налога на имущество и земельного налога
Работы, услуги по содержанию имущества
Прочие работы, услуги
Услуги, работы для целей капитальных вложений
На эту подстатью относятся расходы на приобретение услуг, работ, которые формируют стоимость основных фондов.
В перечень включены:
Ранее перечисленные расходы были приведены в описании к подстатье 226 КОСГУ. При выборе подстатьи 226 или 228 КОСГУ необходимо исходить из того, формируют расходы стоимость основных фондов или нет. Если нет, то по-прежнему нужно применять код 226
Пособия по социальной помощи населению в денежной форме
Органы государственной власти (местного самоуправления) отражают социальные выплаты, которые являются публичными нормативными обязательствами.
Службы занятости отражают выплаты:
Образовательные учреждения отражают:
Пособия по социальной помощи населению в натуральной форме
Учреждения здравоохранения отражают по подстатье 263 КОСГУ обеспечение лекарственными препаратами, медицинскими изделиями отдельных категорий граждан (приобретение в целях последующей выдачи лекарственных препаратов, медицинских изделий по рецептам, включая расходы по транспортировке, хранению и льготному отпуску через аптечные организации гражданам). Ранее единый договор на оказание услуг по транспортировке, хранению и отпуску через аптечную сеть гражданам бесплатных и льготных лекарственных препаратов следовало оплачивать по подстатье 226 КОСГУ.
Учреждения, работающие с детьми-сиротами, отражают:
Службы занятости оплачивают:
Пенсии, пособия, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам в денежной форме
В перечень включены выплаты:
Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме
Включены единовременные денежные поощрения (пособия) при увольнении работника в связи с выходом на пенсию за выслугу лет
Безвозмездные перечисления капитального характера государственным (муниципальным) учреждениям
Отражается безвозмездная передача основных фондов внутри сектора государственного управления в рамках одного публично-правового образования
Безвозмездные перечисления капитального характера некоммерческим организациям и физическим лицам – производителям товаров, работ и услуг
Отражается также предоставление физическим лицам в безвозмездное пользование земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности
Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах, законодательства о страховых взносах
Учитываются не только штрафы и пени за несвоевременную уплату налогов, сборов, страховых взносов, но и штрафы за иные нарушения законодательства о налогах и сборах, страховых взносах. Ранее их следовало оплачивать по подстатье 295 КОСГУ (письмо Минфина России от 18.10.2019 № 02-08-05/80461)
Иные выплаты текущего характера физическим лицам
В перечень расходов включены:
Иные выплаты текущего характера организациям
В перечень расходов включены:
Иные выплаты капитального характера физическим лицам
Включены расходы на возмещение гражданам стоимости любой изъятой недвижимости, в т. ч. жилья в многоквартирном доме, который признан аварийным
Иные выплаты капитального характера организациям
Включены иные выплаты индивидуальным предпринимателям, физическим лицам – производителям товаров, работ, услуг несоциального характера, связанные с возмещением ущерба вследствие изъятия (ограничения прав пользования) недвижимого имущества (в т. ч. земель)
Уменьшение стоимости права пользования активом
Учитываются также суммы снижения стоимости объектов учета операционной аренды в связи с их обесценением
Не применяются для отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете кассовых поступлений и выбытий следующие подстатьи КОСГУ (дополнено описание соответствующих пунктов Порядка № 209н):
В описании к подстатьям 441 – 449 КОСГУ уточнено, что по ним отражаются не только доходы от выбытия соответствующего вида запасов, но и операции по выбытию материалов (пп. 12.4.1 – 12.4.8 Порядка № 209н).
По подстатьям 185, 191, 195 КОСГУ также отражаются безвозмездные поступления от ЦБ РФ (пп. 9.8.3, 9.9.1, 9.9.5 Порядка № 209н).
По подстатьям 563, 663, 733, 833 отражаются расчеты с ЦБ РФ, в которых он не является участником бюджетного процесса (пп. 13.6.3, 14.6.3, 15.3.3, 16.3.3 Порядка № 209н).
Источник
Разграничение выплат физическим лицам: применяем КОСГУ
Автор: Сизонова О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Письмом Минфина РФ от 27.12.2019 № 02-08-10/102939 доведено Руководство по применению классификации операций сектора государственного управления (далее – Руководство Минфина). Особое внимание в этом документе уделено порядку применения КОСГУ в отношении выплат физическим лицам по оплате труда. В консультации рассмотрим особенности разграничения различных выплат физлицам, как связанных, так и не связанных с оплатой труда, с учетом разъяснений финансового ведомства.
Порядок применения КОСГУ утвержден Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н (далее – Порядок № 209н). Кроме того, необходимо принимать во внимание:
Методические рекомендации к порядку применения КОСГУ (Письмо Минфина РФ от 29.06.2018 № 02-05-10/45153);
примеры и особенности отнесения отдельных операций на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ (опубликованы на сайте www.minfin.ru по состоянию на 13.05.2019);
Согласно Порядку № 209н выплаты физическим лицам подразделяются:
на выплаты работникам на оплату труда;
на выплаты работникам, не связанные с оплатой труда;
на выплаты физическим лицам, не являющимся работниками учреждения (бывшим работникам, населению).
К категории выплат по оплате труда относятся:
1) заработная плата (подстатья 211 «Заработная плата» (здесь и далее – подстатья КОСГУ));
2) начисления на выплаты по оплате труда (подстатья 213 «Начисления на выплаты по оплате труда»);
3) несоциальные выплаты персоналу, не отнесенные к заработной плате:
в денежной форме (подстатья 212 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в денежной форме»);
Обратите внимание: к выплатам в натуральной форме относятся оплата товаров, работ, услуг, предоставленных работникам (иному физическому лицу), а также компенсация (возмещение) расходов на приобретение товаров, работ и услуг. Выплаты в натуральной форме имеют стоимостный эквивалент, выраженный в стоимости товаров, работ, услуг на момент их предоставления работникам (физическому лицу). Названные выплаты могут носить как социальный, так и несоциальный характер.
Социальные выплаты персоналу (за исключением выплат по оплате труда) также делятся на выплаты:
в денежной форме (подстатья 266 «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме»);
в натуральной форме (подстатья 267 «Социальные компенсации персоналу в натуральной форме»).
Социальные выплаты населению, бывшим работникам тоже осуществляется:
в денежной форме (подстатьи 262 «Пособия по социальной помощи населению в денежной форме», 264 «Пенсии, пособия, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам в денежной форме»);
в натуральной форме (подстатьи 263 «Пособия по социальной помощи населению в натуральной форме», 265 «Пособия по социальной помощи, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам в натуральной форме»).
Классификацией также предусмотрено разграничение прочих несоциальных выплат физическим лицам на выплаты:
текущего характера (подстатья 296 «Иные выплаты текущего характера физическим лицам»);
капитального характера (подстатья 298 «Иные выплаты капитального характера физическим лицам»).
Несоциальные выплаты
Как следует из Руководства Минфина, несоциальными выплатами являются заработная плата, выплаты, связанные с привлечением и удержанием работников в определенной сфере трудовой деятельности, стипендии, а также выплаты компенсаций за ущерб (например, имуществу физического лица), причиненный единицами сектора государственного управления, в том числе по решению суда либо добровольно.
Заработная плата (подстатья 211)
Согласно Руководству Минфина оплата труда работников измеряется величиной вознаграждения в денежной или натуральной форме, которое работник имеет право получить от работодателя за работу, выполненную в течение соответствующего периода, и которое выплачивается авансом по мере выполнения работы или же после ее завершения.
Выплатами, относящимися к заработной плате, являются:
1) базовая заработная плата:
выплаты по должностным окладам, ставкам заработной платы, почасовой оплате, воинским и специальным званиям;
ежемесячное денежное вознаграждение судьи;
доплата к заработной плате до минимального размера оплаты труда;
выплата зарплаты, осуществляемая на основании судебного решения;
выплата за работу в ночное время, праздничные и выходные дни;
выплата за сверхурочную работу;
выплаты при совмещении должностей, расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы (ст. 151 ТК РФ); и др.;
выплаты поощрительного, стимулирующего характера, в том числе вознаграждения по итогам работы за год;
выплата надбавки в виде ежемесячного денежного поощрения;
единовременная выплата к юбилейным датам муниципальных служащих;
выплата материальной помощи за счет фонда оплаты труда; и др.;
3) специальные надбавки:
надбавки за выслугу лет;
выплата за работу с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда;
выплата оклада судьи в соответствии с присвоенным ему квалификационным классом;
ежемесячные доплаты работникам за почетное звание;
надбавка за работу со сведениями, составляющими государственную тайну;
надбавка за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг, за классность по специальности);
надбавка за шифровальную работу, за знание иностранного языка, ученую степень, ученое звание, должности доцента и профессора;
надбавка за особые условия государственной гражданской и иной службы;
надбавка за работу и стаж работы в местностях с особыми климатическими условиями, в пустынных, безводных местностях, в высокогорных районах, в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в южных районах Сибири и Дальнего Востока;
надбавка за сложность, напряженность, специальный режим работы; и др.;
единовременные выплаты при предоставлении отпуска государственным (муниципальным) служащим;
выплата сотруднику при увольнении компенсации за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ);
оплата отпусков за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение другим профессиям;
оплата дополнительного оплачиваемого отпуска гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; и др.
Начисления на выплаты по оплате труда (подстатья 213)
Данные расходы представляют собой отчисления на социальные нужды, производимые работодателями в фонды с целью обеспечить своим работникам право на получение социальных пособий. К начислениям на выплаты по оплате труда относятся как расходы по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, так и пособия, выплачиваемые работодателем за счет средств ФСС штатным работникам.
Несоциальные выплаты работникам в денежной и натуральной формах (подстатьи 212, 214)
В Руководстве Минфина поясняется, что к несоциальным выплатам персоналу относятся обязательные выплаты, связанные с привлечением и удержанием работников, направленные на стимулирование занятости в соответствующей сфере. Данные выплаты представляют собой суммы денежных средств, а также оплату товаров, работ, услуг, выплачиваемые (предоставляемые) работодателями в соответствии с законодательством РФ в пользу работников и (или) их иждивенцев, членов семей, не относящиеся к заработной плате дополнительные выплаты (за исключением компенсаций расходов персонала), обусловленные условиями трудовых отношений, статусом работников (сотрудников)).
Несоциальные выплаты в денежной форме – выплаты денежных средств, которыми работник может распоряжаться по своему усмотрению и которые не обусловлены фактическим потреблением товаров, работ и услуг. Данные выплаты могут быть рассчитаны из определенных физических и денежных показателей (выплата работнику на ремонт жилого помещения, рассчитанная из нормативной стоимости ремонта квадратного метра жилья и площади жилого помещения, предоставляемая с определенной периодичностью (например, раз в 10 лет), но не обусловленная наличием конкретных расходов физического лица).
Под выплатами в натуральной форме понимается полная либо частичная оплата (компенсация) работодателем товаров, работ и услуг, предоставленных в личное пользование работников (то есть работники могут использовать их по своему усмотрению для удовлетворения своих потребностей или потребностей членов их семей). Данные выплаты, как правило, состоят из товаров и услуг, приобретенных у производителя от имени работника, а также компенсаций, связанных с возмещением расходов работника на приобретение товаров, работ и услуг. Например, выплаты в натуральной форме могут включать оплату (компенсацию) медицинских услуг работникам и иных товаров и услуг. Несмотря на то, что эти возмещения (частичные или полные), как правило, выплачиваются в денежной форме, они отражаются как выплаты в натуральной форме, так как предполагается, что они производятся непосредственно за совершенную покупку.
При осуществлении работодателем выплат в натуральной форме работник не имеет свободы выбора в отношении того, как использовать выплату (выплата просто освобождает его от необходимости осуществления расходов за счет собственных средств). Например, компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей относится к прочим выплатам в натуральной форме (подстатья 214), поскольку данная выплата осуществляется в целях обеспечения (компенсации стоимости) услуги, гарантированной законодательством, определенным категориям работников в целях стимулирования занятости в определенных местностях.
Примеры отдельныхнесоциальныхвыплат в денежной и натуральной формах приведены в таблице в соответствии с Порядком № 209н.
Подстатья
Несоциальные выплаты персоналу
В денежной форме
1. Стипендии ученым, научным работникам, являющимся сотрудниками учреждения.
2. Подъемное пособие при переезде на новое место работы (службы) лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, судьям, работникам загранучреждений и другим работникам в соответствии с законодательством РФ.
3. Возмещение персоналу дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства в служебных командировках (суточные, в том числе выплаты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания).
4. Единовременное пособие при перезаключении трудового договора.
5. Выплаты на содержание детей, посещающих государственные детские дошкольные учреждения.
6. Дополнительные ежемесячные выплаты к пенсиям работникам-пенсионерам
В натуральной форме
1. Выплаты на питание спортсменам, состоящим в штате учреждения.
2. Приобретение молока или других равноценных пищевых продуктов для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, а также компенсационная выплата этим работникам в размере, эквивалентном стоимости указанных продуктов, и иные аналогичные расходы.
3. Ежемесячные денежные выплаты работодателем своим работникам, проживающим и работающим в сельских населенных пунктах, рабочих поселках (поселках городского типа), по оплате жилого помещения и коммунальных услуг.
4. Компенсация (возмещение) расходов на проезд и провоз багажа работника и членов его семьи, заключившего трудовой договор о работе в организации, расположенной в районе Крайнего Севера и приравненных к нему местностях, и прибывшего из другого региона РФ.
5. Компенсация расходов, связанных с проездом и провозом багажа при переезде из районов Крайнего Севера к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора, лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями, в том числе отдаленных.
6. Компенсация найма (поднайма) жилых помещений (за исключением служебных командировок) в установленных законодательством РФ случаях.
7. Компенсация стоимости проезда сотрудников к месту нахождения образовательной организации
Социальные выплаты
Выплаты относятся к социальным, если они связаны с болезнью, утратой заработка или другими социальными рисками. Событие несет социальный риск, если может негативно повлиять на имущественное положение физического лица.
Социальные выплаты делятся в зависимости от типа получателей:
бывшие работники (служащие);
иные физические лица (население).
Социальные пособия, выплачиваемые в денежной форме, позволяют физическому лицу использовать эти денежные средства точно так же, как доходы, получаемые из других источников.
К социальным пособиям в натуральной форме относятся приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан либо выплаты физическим лицам на приобретение товаров, работ, услуг, а также компенсации (возмещения) расходов физлицам на приобретение товаров, работ и услуг.
Когда социальные пособия выплачиваются в натуральной форме, физическое лицо не имеет свободы выбора в отношении того, как использовать пособия.
Социальные выплаты персоналу (подстатьи 266, 267)
Отличительной особенностью социальных пособий и компенсаций является их связь с социальными рисками для персонала.
Примеры отражения отдельныхсоциальныхвыплат персоналу в денежной и натуральной формах в соответствии с Порядком № 209н приведены в таблице.
Подстатья
Социальные выплаты персоналу
В денежной форме
1. Выходное пособие работникам в соответствии со ст. 178 и 318 ТК РФ.
2. Пособие за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в случае заболевания работника или полученной им травмы.
3. Ежемесячные компенсационные выплаты работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.
4. Единовременные денежные пособия (поощрения) государственным (муниципальным) служащим в связи с выходом на пенсию
В натуральной форме
Компенсация стоимости медицинских услуг, стоимости именных путевок на санаторно-курортное лечение работникам учреждений, а также путевок их детям в детские оздоровительные лагеря в установленных законодательством РФ случаях
Социальные выплаты населению, бывшим работникам (подстатьи 262 – 265)
Примеры отражения отдельных социальных выплат населению, бывшим работникам в денежной и натуральной формах приведены в таблице в соответствии с Порядком № 209н.
Подстатья
Социальные выплаты населению, бывшим работникам
В денежной форме
Выплаты на социальную поддержку учащихся, студентов учебных заведений профессионального образования
Оплата больничных листов за первые три дня нетрудоспособности бывшим работникам, выплата в размере среднемесячного заработка на период трудоустройства бывшим работникам в соответствии со ст. 178 и 318 ТК РФ
В натуральной форме
Льготы отдельным категориям граждан (не являющихся работниками учреждения) по оплате жилищно-коммунальных услуг
Материальная помощь (возмещение расходов) членам семьи бывшего работника, связанная с погребением бывшего работника
Прочие несоциальные выплаты физическим лицам
В Порядке № 209н предусматривается обособление прочих выплат физическим лицам, не связанных с социальными рисками (подстатьи 296, 298). Названные выплаты также делятся на текущие, капитальные и детализируются по получателям.
К текущим выплатам относятся уплата членских взносов в организации; стипендии, не связанные с социальными рисками, выплаты в части возмещения судебных издержек истцам, морального ущерба, неосновательного обогащения и т. п. выплаты.
К капитальным выплатам, включаемым в данную категорию, относятся крупные, исключительные, непериодические выплаты компенсаций за значительный ущерб или серьезные травмы, не покрываемые страховыми полисами, и иные аналогичные расходы.
Примеры отражения отдельных прочих несоциальных выплат текущего и капитального характера физическим лицам приведены в таблице в соответствии с Порядком № 209н.
Подстатья
Прочие несоциальные выплаты физическим лицам
Текущего характера
1. Возмещение ущерба, причиненного имуществу сотрудника или его близкому родственнику в связи с исполнением должностным лицом служебных обязанностей.
2. Выплаты бывшим работникам к памятным датам, профессиональным праздникам.
3. Выплаты государственных премий, грантов в различных областях.
4. Поощрительные выплаты спортсменам-победителям и призерам спортивных соревнований, а также тренерам и специалистам сборных команд, обеспечивающим их подготовку (Олимпийских, Паралимпийских, Сурдлимпийских игр, чемпионатов мира и Европы).
5. Премии, денежное поощрение физическим лицам, иные выплаты по результатам проводимых смотров-конкурсов.
6. Ежемесячные целевые стипендии студентам и иным лицам, получающим высшее профессиональное образование, выплачиваемые в целях кадрового обеспечения систем образования
Капитального характера
1. Компенсация стоимости сносимых (переносимых) строений и насаждений, принадлежащих физическим лицам.
2. Возмещение собственникам земельных участков (физическим лицам), землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель
В заключение необходимо выделить еще одну категорию выплат персоналу – выплаты в виде возмещений и компенсаций расходов, понесенных работниками в связи с исполнением ими трудовых обязанностей (не связанных с оплатой труда).
Согласно Порядку № 209н приобретение работ, услуг организациями бюджетной сферы, потребляемых непосредственно в процессе производства, относится на соответствующую подстатью статьи 220 «Оплата работ, услуг».
Примеры отражения выплат, понесенных работниками в связи с исполнением ими трудовых обязанностей и направленных на процесс производства, приведены в таблице в соответствии с Порядком № 209н.
Подстатья
Прочие выплаты работникам, направленные на процесс производства
1. Возмещение расходов, связанных со служебными командировками (проезд, проживание, иные расходы, связанные с выполнением служебного задания в командировке).
2. Компенсация стоимости вещевого имущества.
3. Компенсация за содержание собак по месту жительства
Компенсация за использование личного транспорта в служебных целях
Источник
|
