укажите код косгу расходы на транспортные услуги
Применение КОСГУ при оплате транспортных расходов
Что относится к транспортным расходам учреждения?
В соответствии с порядком применения классификации операций сектора госуправления (КОСГУ), утвержденным приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, к транспортным расходам (ТР) учреждения относятся расходы по оплате:
Список не содержит жестких ограничивающих рамок, поэтому среди отраженных в учете ТР учреждения могут присутствовать и другие виды ТР, не указанные в вышеприведенном перечне.
В КОСГУ для отражения ТР предусмотрен подкласс 222 «Транспортные расходы», применяемый во взаимоувязке с другими кодами.
Подробнее о том, какие КОСГУ применяются в 2021 году, можно узнать из таблицы в «КонсультантПлюс». Если у вас еще нет регистрации в системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
В последующих разделах расскажем об особенностях применения КОСГУ при учете отдельных ТР учреждения.
Особенности отражения отдельных транспортных услуг в учреждении
Учреждение в такой ситуации вправе поступить следующим образом:
Бухучет расходов на проезд сотрудника к месту служебной командировки и обратно будет зависеть:
Если командировка финансируется за счет субсидии на иные цели и связана с покупкой дорогостоящего оборудования, учет будет осуществляться по следующей схеме:
Если командировка не связана с приобретением нефинансовых активов и оплачивается за счет субсидии на выполнение госзаказа, производятся следующие бухгалтерские записи:
Сколько времени нельзя уничтожать авансовые отчеты — 4 года, 5 или 10 лет? Узнайте об этом из статьи «Какой срок хранения у авансовых отчетов».
Итоги
Транспортные расходы отражаются в учете учреждения с применением аналитического кода 222 «Транспортные услуги» во взаимоувязке с другими кодами КОСГУ.
Укажите код косгу расходы на транспортные услуги
По какому коду КОСГУ оплатить доставку основного средства в рамках договора купли-продажи?
Согласно п. 15 федерального стандарта «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н, в первоначальную стоимость объекта включаются расходы на доставку к месту назначения и приведение в состояние, пригодное для эксплуатации.
В соответствии с п. 10.2.2 Порядка № 209н расходы по оплате транспортных услуг отражаются по подстатье 222 КОСГУ. Впоследствии расходы, оплаченные по подстатье 222 КОСГУ, относятся на расходы (затраты) текущего года (счета 401 20, 109 00).
В рассматриваемой ситуации расходы по доставке будут включены в стоимость объекта основных средств, т.е. учтены в качестве капитальных вложений в основное средство на счете 106 01. Поэтому применить подстатью 222 КОСГУ для отражения доставки в таком случае нельзя.
Исходя из условий вопроса, учреждение заключило договор купли-продажи на приобретение основного средства, доставка осуществляется в рамках этого договора. Выбор подстатьи КОСГУ для отражения расходов по доставке в таком случае зависит от того, как оформлена доставка товара.
По итогам исполнения договора купли-продажи оформляется единый документ (к примеру, товарная накладная). Он подтверждает исполнение поставщиком всех обязательств по поставке и доведению основного средства до состояния, пригодного к эксплуатации (включая доставку), т.е. доставка как отдельный предмет договора, как правило, в договоре купли-продажи не выделяется. В таком случае доставка отражается в составе расходов по поставке основного средства по статье 310 КОСГУ (п. 11.1 Порядка № 209н).
В соответствии с п. 3 ст. 421 ГК РФ учреждение может заключить смешанный договор, в котором содержатся элементы различных договоров (поставки, оказания транспортных услуг). Характер смешанного договора должен подтверждаться документальным оформлением результатов исполнения обязательств: услуги доставки принимаются по акту, а поставка оформляется, например, товарной накладной. В такой ситуации учреждение может отразить расходы по договору в зависимости от их экономического содержания по разным кодам КОСГУ.
Любые расходы на приобретение услуг, работ для целей капитальных вложений в нефинансовые активы (в т.ч. на доставку), которые формируют первоначальную стоимость основных средств, оплачиваются по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ (п. 10.2.8 Порядка № 209н).
Таким образом, отнесение расходов на доставку основного средства на статью 310 или подстатью 228 КОСГУ зависит от того, подтверждается ли транспортировка отдельным первичным документом или нет.
Смотрите также
Укажите код косгу расходы на транспортные услуги
В соответствии со ст. 632 ГК РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению и по технической эксплуатации. Договором аренды транспортного средства с экипажем может быть предусмотрен более широкий спектр услуг, предоставляемых арендатору (п. 1 ст. 635 ГК РФ).
На основании ст. 421 ГК РФ учреждение может заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров (поставки, изготовления, возмездного оказания услуг, подряда и т.д.), предусмотренных законом или иными правовыми актами, т.е. смешанный договор. Расходы по исполнению такого договора подтверждаются разными первичными документами. Следовательно, заключение единого договора аренды не означает, что расходы по аренде транспортного средства и оплате услуг водителя будут отражены по одной подстатье (статье) КОСГУ.
Из разъяснений специалистов Минфина России можно сделать вывод, что отнесение расходов по оплате договора на выполнение работ (оказание услуг) на те или иные статьи (подстатьи) КОСГУ зависит от того, как оформлен договор и акты выполненных работ (оказанных услуг).
Согласно п. 10.2.4 Порядка № 209н арендная плата в соответствии с договорами аренды (субаренды, имущественного найма) объектов нефинансовых активов относится на подстатью 224 КОСГУ.
Если стоимость услуг по управлению транспортным средством не выделяется из общей стоимости аренды транспортного средства с экипажем (входит в арендную плату), то вся сумма по договору оплачивается по подстатье 224 КОСГУ.
Если на услуги по управлению транспортным средством оформляются отдельные акты, такие расходы не входят в арендную плату. Соответственно, они должны быть оплачены по другой подстатье КОСГУ.
В рассматриваемой ситуации предметом договора с физическим лицом является предоставление транспортного средства в аренду и одновременное оказание услуг водителя. Согласно п. 10.2.2 Порядка № 209н договоры гражданско-правового характера с физическими лицами на оказание транспортных услуг оплачиваются за счет подстатьи 222 «Транспортные услуги» КОСГУ. При этом в описании к подстатье 222 КОСГУ имеются в виду договоры перевозки, транспортной экспедиции. Строго говоря, в рассматриваемом случае речь не идет об оплате расходов по договору перевозки (ст. 785, 786 ГК РФ), поскольку физическое лицо только оказывает услуги по управлению транспортным средством.
В то же время большинство экспертов, а также специалисты Минфина России и Федерального казначейства в частных разъяснениях (подп. «е» письма Федерального казначейства от 12.09.2008 № 42-7.1-15/2.2-418) ранее высказывали мнение, что расходы по оплате договора с физлицом на оказание услуг водителя транспортного средства относятся на подстатью 222 КОСГУ.
Полагаем, что в рассматриваемой ситуации (при условии оплаты услуг водителя по отдельному акту) такие расходы могут быть отнесены на подстатью 222 КОСГУ по аналогии с ситуацией, когда заключен отдельный договор гражданско-правового характера с физическим лицом на оказание транспортных услуг.
Во избежание разногласий с контролирующими органами первичные документы должны содержать сведения, позволяющие определить характер выполняемых работ (оказываемых услуг). Иными словами, в одном из актов следует четко указать, что водитель оказывает именно транспортные услуги учреждению в рамках заключенного договора.
Таким образом, выбор подстатьи КОСГУ для оплаты работ водителя зависит от порядка оформления договора аренды транспортного средства и первичных документов, которые предоставляет арендодатель после выполнения своих обязательств.
Смотрите также
Укажите код косгу расходы на транспортные услуги
Дата публикации 16.07.2021
Автономное образовательное учреждение заключило с индивидуальным предпринимателем договор на оказание услуг по перемещению оборудования из одного многоэтажного здания в другое. В договоре указана услуга грузчиков и автотранспорта. По какому коду КОСГУ принять к учету эти услуги?
Как понятно из вопроса, договор на оказание услуг по перемещению оборудования включает услуги грузчиков и услугу по предоставлению транспортного средства для перевозки оборудования. Однако из вопроса не ясно, какие первичные документы будут предоставлены учреждению по окончании работ, предусмотренных договором.
В соответствии с п. 3 ст. 421 ГК РФ учреждение может заключить смешанный договор, в котором содержатся элементы различных договоров. Характер смешанного договора должен подтверждаться документальным оформлением результатов исполнения обязательств. Услуги перевозки принимаются по транспортной накладной, а услуги грузчиков, например, по акту оказанных услуг (п. 2 ст. 785 ГК РФ). В такой ситуации учреждению необходимо осуществлять расходы по договору в зависимости от их экономического содержания по разным подстатьям (статьям) КОСГУ.
Следовательно, если учреждению после оказания услуг, предусмотренных договором, представляются, например, транспортная накладная и акт, расходы можно отразить по подстатье 222 в части услуг по предоставлению транспортного средства и по подстатье 226 КОСГУ в части услуг грузчиков.
Условиями договора может не предусматриваться отдельно перевозка объектов и отдельно их погрузка-выгрузка. В этом случае договор признается комплексным и включает как стоимость затраченных исполнителем материалов, так и стоимость работ. В таком случае учреждение может отнести расходы на конкретную подстатью (статью) КОСГУ.
Согласно п. 3 Порядка № 209н расходы относятся на тот или иной код КОСГУ исходя из экономического содержания хозяйственной операции. В рассматриваемом случае указанный в вопросе предмет договора не дает конкретного представления о содержании выполняемой хозяйственной операции. Поэтому применение той или иной подстатьи будет зависеть от цели договора и документального оформления.
Если целью договора является именно доставка оборудования из одного здания в другое с помощью автотранспорта и грузчиков, и это подтверждается транспортной накладной, то расходы по договору можно отнести на подстатью 222 КОСГУ.
Окончательное решение о применении той или иной подстатьи КОСГУ принимают должностные лица учреждения, обладающие полной и достоверной информацией о рассматриваемой ситуации.
Энциклопедия решений. Подстатья 222 «Транспортные услуги» КОСГУ
Подстатья 222 «Транспортные услуги» КОСГУ
Смотрите в этом материале:
Согласно положениям Раздела V Указаний N 65н за счет подстатьи 222 «Транспортные услуги» КОСГУ подлежат оплате обязательства организации госсектора, которые возникли в результате заключения договоров:
— перевозки грузов, пассажиров и багажа (глава 40 ГК РФ);
— фрахтования (глава 40 ГК РФ);
— транспортной экспедиции (глава 41 ГК РФ);
— на оказание некоторых комплексных услуг, включающих элементы оказания транспортных услуг ( примерный состав этих комплексных услуг описан в Указаниях N 65н).
К комплексным услугам, расходы на оплату которых должны отражаться по коду КОСГУ 222, относятся:
1) услуги перевозки на основании договора автотранспортного обслуживания ;
Перечень расходов, которые в соответствии с Указаниями N 65н могут быть отнесены на подстатью КОСГУ 222, является открытым. Иными словами, не упоминаемые в этом перечне, но аналогичные по экономическому содержанию расходы могут быть отнесены на подстатью КОСГУ 222 в качестве «других расходов на оплату транспортных услуг». Однако пользоваться данным механизмом надо крайне осторожно:
1) Указаниями N 65 прямо не должна быть предусмотрена возможность отнесения соответствующих расходов на какой-либо иной код КОСГУ;
2) желательно, чтобы возможность отнесения расходов к «другим расходам на оплату транспортных услуг» была подтверждена Актом профильной комиссии госучреждения.
На подстатью КОСГУ 222 относятся расходы госучреждений по оплате транспортных услуг (в том числе по перевозке грузов и пассажиров), которые оказывают:
Если гражданско-правовой договор на оказание транспортных услуг заключается с физическим лицом, то на подстатью КОСГУ 222 относятся:
— НДФЛ, удержанный из вознаграждения, причитающегося физическому лицу по этому договору;
— страховые взносы на обязательное социальное страхование, начисленные на сумму вознаграждения.
Когда «транспортные» расходы не могут быть отнесены на подстатью 222 КОСГУ?
Далеко не все расходы, связанные с транспортными средствами, в целях применения КОСГУ могут рассматриваться в качестве расходов по оплате транспортных услуг. В каждом конкретном случае необходимо руководствоваться экономическим содержанием конкретной операции.
Госучреждение привлекло для решения специальных задач нескольких сторонних специалистов (экспертов). Необходимо обеспечить их транспортное обслуживание.
Существует несколько вариантов решения данной проблемы. Выбор конкретного варианта зависит от финансовых и материальных ресурсов, имеющихся в распоряжении учреждения.
1. В распоряжении учреждения имеется транспортное средство, но нет свободных водителей.
В этом случае может быть принято решение о заключении соответствующего гражданско-правового договора с физическим лицом. При этом расходы на оплату услуг водителя относятся на подстатью КОСГУ 222.
2. Учреждение не располагает необходимым транспортным средством. Маршруты и время использования транспортного средства будут определяться экспертами непосредственно в ходе выполнения возложенного на них задания.
Может быть заключен договор аренды транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации (подпараграф 1 § 3 главы 34 ГК РФ) или без предоставления этих услуг (подпараграф 2 § 3 главы 34 ГК РФ). Расходы по этому договору подлежат отнесению на подстатью подстатьи 224 «Арендная плата за пользование имуществом» КОСГУ.
3. Учреждение не располагает необходимым транспортным средством. Заранее известны все параметры поездок, в том числе маршруты движения, время использования транспортного средства.
Может быть заключен договор фрахтования (автотранспортного обслуживания) согласно положениям ст. 787 ГК РФ. Расходы по такому договору в полном объеме подлежат отнесению на подстатью КОСГУ 222.
4. Учреждение не располагает необходимым транспортным средством, однако соответствующий автомобиль есть у сотрудника учреждения.
Сотруднику может в установленном порядке выплачиваться компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях. Расходы по выплате этой компенсации относятся на подстатью 212 «Прочие выплаты» КОСГУ.
Какими документами подтвердить перевозку грузов, пассажиров и багажа
Согласно положениям Раздела V Указаний N 65н на подстатью 222 «Транспортные услуги» КОСГУ прежде всего относится провозная плата по договорам перевозки грузов, пассажиров и багажа. Поэтому для корректного отнесения расходов на данную подстатью КОСГУ принципиально важное значение имеет квалификация договора (контракта), который заключает организация госсектора, в качестве договора перевозки в соответствии с положениями главы 40 «Перевозка» ГК РФ. Подтвердить заключение договора перевозки можно на основании следующих документов *(1):
Договор перевозки груза
ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта»
1. Транспортная железнодорожная накладная
2. Квитанция о приеме груза, выданная на основании транспортной железнодорожной накладной
ст. 25 Федерального закона от 10.01.2003 N 18-ФЗ «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации»
п. 2 ст. 105 Воздушного кодекса Российской Федерации от 19.03.1997 N 60-ФЗ
1. Транспортная накладная
2. Дорожная ведомость и квитанция о приеме груза, оформленные на основании транспортной накладной
п. 2 ст. 67 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации от 07.03.2001 N 24-ФЗ
Договор перевозки пассажира
ч. 1 ст. 20 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта»
3. Грузобагажная квитанция
ст. 82 Федерального закона от 10.01.2003 N 18-ФЗ «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации»
п. 2 ст. 105 Воздушного кодекса Российской Федерации от 19.03.1997 N 60-ФЗ
п. 2 ст. 97 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации от 07.03.2001 N 24-ФЗ
Напомним, что для удостоверения договора перевозки все чаще используются электронные билеты, в которых информация о перевозке пассажира и багажа представляется в электронно-цифровой форме. В таких случаях госучреждением обязательно должны быть получены (истребованы) выписки из соответствующих автоматизированных систем, которые рассматриваются в качестве бланков строгой отчетности (маршрут/квитанции, купоны и т.д.).
Достаточно часто организации госсектора приобретают билеты для последующей выдачи своим сотрудникам. Если эти билеты оформляются на «обычных» бланках строгой отчетности, изготовленных типографским способом, при их поступлении в госучреждение они должны быть переданы в кассу и учтены в составе денежных документов на счете 201 35 «Денежные документы» (п. 169 Инструкции N 157н). А вот стоимость электронных билетов может учитываться согласно положениям учетной политики организации или на счете 201 35 «Денежные документы», или в составе выданных авансов.
Внимание
Компенсация командировочных расходов сотрудника на проезд отражается по подстатье 212 «Прочие выплаты» КОСГУ. В то же время оплата (закупка) на основании договора услуг, связанных с командировкой, в части оплаты проезда к месту служебной командировки и обратно транспортом общего пользования учитывается по подстатье 222 «Транспортные услуги» КОСГУ.
Как на выбор кода КОСГУ влияет цель договора перевозки?
Организации госсектора оплачивают перевозки в целях:
При этом в зависимости от ситуации могут использоваться следующие способы оплаты:
1) безналичная оплата перевозок контрагентам (юридическим и физическим лицам);
3) возмещение в установленных случаях расходов на оплату перевозки физическим лицам (в том числе сотрудникам), которые ранее оплатили перевозку за счет личных денежных средств.
— проезд сотрудников к месту командирования и обратно;
— обеспечение в установленных случаях проезда на общественном транспорте (обеспечение проездными документами);
— проезд к месту проведения отпуска и обратно военнослужащих и приравненных к ним лиц, членов их семей;
— проезд и услуги по перевозке личного имущества при переезде на новое место службы военнослужащих и приравненных к ним лиц.
Внимание
1) выдачи аванса лицу, осуществляющему поездку (перевозку);
2) последующей компенсации расходов лица, осуществляющего поездку (перевозку), на основании представленных им документов.
В таких ситуациях речь идет не о приобретении госучреждением транспортных услуг, а о выплате соответствующих компенсаций, следовательно, оплата должна осуществляться за счет подстатьи 212 «Прочие выплаты» КОСГУ. Так, на подстатью КОСГУ 212 относятся расходы по оплате КОМПЕНСАЦИИ :
— стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей;
— расходов по оплате проезда к месту проведения отпуска и обратно военнослужащим и приравненным к ним лицам, членам их семей;
— стоимости проезда и услуг по перевозке личного имущества при переезде на новое место службы военнослужащих и приравненных к ним лиц;
— стоимости проезда к месту отпуска и обратно судьям ;
— стоимости проезда на все виды общественного транспорта.
Как применять КОСГУ при оплате комплексных услуг, включающих элементы оказания транспортных услуг
Уточняем, будут ли оформлены в рамках исполнения договора (контракта) документы, подтверждающие заключение договора перевозки (прежде всего транспортные накладные ).
Наличие подобных документов позволит легко отстоять обоснованность применения кода КОСГУ 222, опираясь на нормы гражданского законодательства (смотрите, в частности, п. 2 ст. 785 и п. 2 ст. 786 ГК РФ).
Если решить проблему не удалось, следует внимательно изучить положения договора (контракта). Расходы в рамках смешанного договора (п. 3 ст. 421 ГК РФ), содержащего в том числе и все существенные условия договора перевозки, могут быть отнесены на подстатью 222 «Транспортные услуги» КОСГУ, пусть даже по его итогам составляется Акт оказания услуг в произвольной форме (иной аналогичный документ). Дело в том, что Указания N 65н недвусмысленно указывают на необходимость руководствоваться при применении КОСГУ экономическим содержанием конкретной хозяйственной операции, устанавливая тем самым приоритет содержания факта хозяйственной жизни над формой его оформления.
Внимание
О применении нескольких кодов КОСГУ речь может идти, например, в том случае, когда по итогам оказания комплексной услуги оформляется несколько актов, подтверждающих оказание в рамках одного договора (контракта) нескольких различных по своему экономическому содержанию услуг.
Порядок применения КОСГУ при оплате некоторых видов комплексных услуг прямо установлен Указаниями N 65н. В частности, с применением подстатьи КОСГУ 222 должны отражаться следующие комплексные услуги:
1) услуги перевозки на основании договора автотранспортного обслуживания ;
Специализированная организация эвакуировала автомобиль, принадлежащий государственному учреждению на праве оперативного управления. В документах, предоставленных специализированной организацией, указано наименование услуги «услуга по эвакуации автомобиля с осуществлением экстренных ремонтных работ».
В данном случае отнесение расходов на конкретный код КОСГУ необходимо осуществлять с учетом поступивших в распоряжение учреждения документов.
В комплекте документов, предоставленных специализированной организацией, присутствует Транспортная накладная. Кроме того, оформлен единый Акт оказания услуг, в котором стоимость ремонтных работ отдельно не выделена.
В такой ситуации учреждение отнесло расходы на подстатью КОСГУ 222 в полном объеме.
*(1) Помимо приведенных в таблице документов, на основании которых подтверждается заключение договора перевозки, могут применяться и иные документы, если это предусмотрено соответствующим транспортным уставом или кодексом.